聊聊湖北证监局 2021 年 8 月 26 日行政处罚决定书[2021]4 号（1-3 号都与会计师事务所无关）的简单小故事。

缘由简单：2016 年期间，凯迪生态部分在建电厂存在非正常中断且中断时间连续超过 3 个月的情形。

中断期间，凯迪生态未按照会计准则暂停停建电厂的借款费用资本化，直接导致 2016 年财务报告虚增在建工程、虚减财务费用、致使虚增利润总额（ 税前） 近

2.73 亿元。

结局简单：没收中审众环审计业务收入 400 万元，并处以 400 万元的罚款。此外，

两名签字注师各罚 5 万，可见祸不及小朋友~~，话说个人罚款所里报不报销呀。~~

在建工程常见三板斧，一是利息资本化不化，详见下文；二是利用无商业实质的购销业务，玩体外资金循环，三是推迟转固，这跟费用跨期一样普遍，推迟转固晚三五个月往往对利润影响不大

审计的实质是会计，会计处理水平的高低决定审计水平。（会计学得好的朋友请直接跳到下一张表情包之后！）

会计简单：这准则和指南读起来完全没有晦涩感。

《企业会计准则第 17 号——借款费用》（2006）第十一条

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。

《企业会计准则应用指南(2020)第 17 号—借款费用》：非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

借款费用为什么要资本化呢？CaptainJack：不妨从收入与成本配比的原则角度理解。举个粟子，建造的这个大楼，未来会带来收益，那么建造大楼时发生的费用，相应的在未来确认。这样做可以平滑利润，使得利润表不至于一笔大额的开销产生巨幅波动。

审计简单，在建工程和财务费用往往托付小朋友。《深交所投行业务培训笔记》人间清醒：负责人不干活、干活人不负责。业内有一保、二保的说法，监管不认，要求签字保代要从头跟到尾；

所谓检查利息资本化是否正确，所谓复核计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数以及资本化的开始和停止时间。

审计的重心往往放在了重新计算之上，审计有针对一般借款、针对专门借款（顺带一提，IPO 申报期内不按约定用途使用专门借款，可能会被质疑为经营不合规和内控缺陷）的测算表，却容易忽略复核资本化的开始和停止时间。

陈版：在利息资本化的顺序中，一般银行借款与一般企业间借款的顺位原则上是相同的，并不存在优先使用银行借款一说。但一般借款费用资本化本身的风险较大，见下图。

所谓获取相关建设月报以核实（分析）每个月在建工程的施工状态，怕是普通年审都很难做到，且不论其他建设有无月报。

如果说月末状态难以保持关注，年末状态总该好好盘一盘趴，该罚！

所谓实地观察\盘点\现场勘察，一是看是否烂尾，二是看是否（长期）停工，前者

（后者也）关乎减值，后者关乎资本化不化。

一般的企业在建工程不会太多，因为不结合产能与市场，盲目扩张的企业，往往难以持续经营，全盘为佳。

了解被审计单位及其环境是必不可少的，凯迪生态是以生物质发电为主营业务，兼顾风电、水电的清洁能源平台型公司。

翻阅《凯迪生态环境科技股份有限公司 2016  年年度报告全文》，令人直呼好家伙，

光固定资产与在建工程就占了公司总资产 417.58 亿元的半壁江山，这不该成为审计重点么。

400 万审计费，还不狠狠得盘，希格玛超过实际执行重要性的都不盘，难以理解，罚得不冤。要知道，实务中不仅有函证实习生，还有监盘实习生，嘿嘿嘿，这能花几个钱，即使监盘本身往往流于形式（新人懂个毛）。

人间清醒《深交所投行业务培训笔记》：存在用实习生或刚入职员工监盘、走访的情形。

啊这，地都没拿下！

总而言之，利息资本化是一个调节利润的点，有着提前资本化开始的时间，推迟资  本化结束的时间，专项借款的利息收入不按照准则规定冲减利息成本等一系列操作。