A 截止性测试的理论#

A1 概念：实质性测试中常用的具体审计技术→确定被审计单位各项业务的会计记录归属期是否正确。

通俗一点：确保 2022 年的收入，没有记账在 2021 年，也没有记账在 2023 年，

完完整整记账在 2022 年

A2 前提：充分了解被审计单位收入确认政策方法以及具体会计实务操作，最好能够找到证明某笔销售符合收入确认条件的有效单据。

重点关注两个方向：

①货物已出库但客户尚未取得控制权，不符合收入确认条件的情况（验收单优先于物流发货单）

温馨提示：验收单>物流发货单并非 100%成立，某些行业就是发货就确认收入，其余的通通不管，货丢了也事不关己高高挂起

②开票日期≠收入实现日期，即通常开票日期会晚于收入确认日期（与发票纳税抵扣相关→开票具有滞后），所以要先了解企业账面未审收入数是否按照开票走

A3 程序：根据验收单去确认收入的话，考虑从 12.31 前后 N 天明细账出发

→发货单、验收单或从 12.31 前后 N 天验收单→明细账

一般而言：N=31，如果检查 31 天发现存在问题，N 则扩大一番、二番，以此类推

B 收入截止性测试执行程序的方向（即底稿审计说明写法解读）#

B1  内控：（可以直接照搬的套话）

①了解并获取与销售收入相关的内部控制制度，了解与收入确认相关的关键内部控制；

②实施内部控制测试，检查内部控制相关的支持性文件，评价销售及收入确认相关内部控制设计的合理性及运行的有效性；

③检查收入确认政策是否符合企业会计准则的规定，并确定是否一贯应用；

B2  检查相关支持性文件：

①获取公司销售收入明细表，分析资产负债表日前后月份的收入是否存在异常波动；

②获取及查阅销售合同，识别合同中的交付条款、结算条款，评价公司的收入确认政策是否符合企业会计准则的规定；

③检查了报告签收单、工作量确认单等相关支持性文件；

④取得报告期各资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入情况；

C 执行抽样#

①就 12.31  前后一个月记录的收入交易，选取样本，核对销售合同、出库单、经签收的送货单、报关单、提单以及物流单据等资料，评价收入是否被记录于恰当的会计期间；【截止测试的时间点】

②截止测试检查范围为：2018 年末、2019 年末和 2020 年末，对截止日前 10 天，截止日后 5 天进行截止测试核查。

2021 年 6 月末，对于内销客户，对截止日前 10 天，截止日后 10 天进行截止测试

核查，对于外销客户，对截止日前 15  天，截止日后 15 天进行截止测试核查；

【分客户所属类型】

此时此刻，N=5、N=10、N=15

④抽取报告期各期截止日前后前 20 大客户的交易情况，检查其记账凭证入账时间与送货单及验收单据是否在同一会计期间，关注销售收入的准确性以及是否计入恰当的会计期间；以销售出库单为起点全面核查期末发出商品是否存在截止性错误，检查出库单对应的客户签收单据或验收单据日期与收入确认日期是否在同一会计期间；【分销售额前十大等】

⑤对于软件技术开发、测试机及配件业务，以抽样方式检查与收入确认相关的支 持性文件，包括销售合同、销售发票、项目验收单、业务回款单据、物流单据等；对于软件工具授权及测试服务项目，获取销售合同核对授权服务期间、服务计价 方式、业务回款单据等；关注合同签订时点与最终收入验收时点周期的合理性；

【分业务项目抽样】

D 核查比例#

韩信点兵，多多益善

N=5 自然是全查，N=30 得考虑抽查，客户集中度高，随便抽几个大额，金额占比就不会低，客户机器分散，玩命核查也难达到 10%