072-专项储备审计要点

做审计底稿往往都是从权益类科目开始

第一步#

取数，看账（科目余额表+明细账），要报表，催资料，帐表数据核对一致，确保专项储备在财务报表、审定表、明细表和披露表中的金额核对一致。

C 类项目，低风险项目（中的低风险科目），~~没人检查的项目~~，一般具备三表足矣，其他程序、其他底稿有一句耐人寻味的话：根据项目组职业判断确定。

于此， Benniar 有同样耐人寻味的观点：大道至简。底稿越多，越容易没有重点，越容易被眼前的东西所迷惑。而底稿过多的根源，在于没有关注风险，没有重点和计划。

三十年前，我们就在讲风险导向审计，十五年前，上海国家会计学院主办现代风险导向审计论坛，十年前，注协修订的 38 项审计准则横空出世，说要全面贯彻风险导向审计。

时至今日，~~某些所~~我们所还在底稿导向审计里打转，为何着迷底稿，因为要检查，内部有项目经、项目合伙人、质检（内核）、总所，外部有注协、证监局、证监会、财政部门。~~不如叫监管导向审计趴！~~

不扯远，老老实实开底稿。

增减核查，没变动是不可能的，除非没数。

在此之前，先捋一捋相关会计知识，不懂会计的审计总有股子瞎审计的味道~~就是抓瞎与抄数~~。签字的叫注册会计师，而不是注册审计师不是。

A 专项储备是高危行业(其他行业没数才是正常的啦)按照国家规定提取的安全生产费。请出我们的老朋友：A 股制造业上市公司五洲新春（真没收广告费啊），可见，其是权益类科目，而负责轴承、精密机械零部件及各类空调管路的研发、生产和销售的五洲新春也未身处高危行业。

B 专项储备的初始计量(增)：借：成本/费用

贷：专项储备

C 专项储备的后续计量(减)：

C1 企业发生了费用性支出的安全生产费：借：专项储备

贷：银行存款

C2 企业购买了安全设备等固定资产：借：固定资产

贷：银行存款借：专项储备

贷：累计折旧

所谓增，即计提。无非是计提多少的问题，财企[2012]16 号文《企业安全生产费用提取和使用管理办法》写得明明白白。首先找到对应的行业，然后管理办法咋说你咋测（无非是基数* 比例），企业计提不准（有差异），就调整。

所谓减，即使用。惊喜的是，该怎么用，《企业安全生产费用提取和使用管理办法》也写得明明白白。管理办法说咋用你就咋用，调抑或不调，是风险的综合考量，也是各方利益的博弈。

C1 某些国企为达到考核指标，将乱七八糟的费用（甚至成本）计入专项储备也是常见的事，毕竟，专项储备往往会有结余（是高危行业还不够危险么）。要是非但不能结余，还不足咋办，自然是直接计入使用当期的费用（成本），不能在借方作为资产抑或权益负数挂账。

那有什么办法呢，老老实实翻凭证、看附件，切记摘要（与询问）是不可信的（话说，抽凭只看摘要也是一种放飞机的方式趴）。

C2 固定资产在购买的那一刻就需要全额计提折旧，这对效益不好的国企利润考核是极为不利的呀。企业延迟转固是常见的玩法（或是争点蚊子肉般的利润，或是为了偷懒方便核算）故而，玩法就是这么个玩法哈。