第一步#

取数，看账，要报表，催资料，帐表数据核对一致。

第二步#

获取或编制明细表。其实明细表的要素就包含着诸多程序执行的结果。

a 期末负数重分类、划分账龄:  一样，不赘述。优秀的闲得慌的审计还会详细到具体凭证（翻凭证真是无处不在啊），去对账龄进行复核，毕竟调节账龄与虚构交易都是常见手法。

b 划分款项性质:其他往来素有垃圾筐之称，部分财务人员，每当不知道搁哪里，就会用其他往来兜底，（某种角度，这也是财务人员做账水准的体现）此乃公司进行财务操纵（瞎折腾）的重要渠道，此乃一个公司资金转出体外最为便捷的途径。我们需要了解款项的属性，以及其背后的基础业务的真实性。

常见分类有押金保证金、备用金、应收补贴款、应收暂付款、关联方往来（区分合并范围内和合并范围外）等。

不能张嘴一问，性质一填完事，划重点：还需要了解其背后的基础业务的真实性。

询问途中，如若企业财务人员说不清楚该笔款项的用途或所说用途没有合理证据证实，审计人员应该追加细节测试（翻凭证，看附件），必要时可寻求公司实际控制人确认。

C 划分款项性质时，可重点关注是否存在费用性挂账。然而清理费用性挂账，还是靠翻凭证发现，当然你靠询问，企业老老实实回答也没毛病。

企业这般挂账，动机有二：一是实际费用已发生、但由于发票未到（费用报销不及时容易导致损益跨期，当然金额往往不会太大）或发票遗失而挂账，图方便挂账；二是应入未入费用，因企业效益差、无法消化而挂账。

d 划分款项性质时，还可顺便将关联方资金拆借整了。在 手把手教您开底稿系列 10：货币资金 A 中讲过，资金拆借是资金占用的一种方式，搁其他往来这，审计需要检

查资金拆借协议，关注审批流程的完整性+检查资金拆借协议条款，参考市场利率水平，关注利息的公允性。（其实参照银行借款审计就好啦）

资金拆借不能简单盯着余额，还得看期间，如董监高拆借大量备用金并与资产负债表日归还，实质上可能存在重大内控缺陷或舞弊风险。

非金融企业资金拆借一般账面确认为其他应收款（非关联方）。适用新金融工具准则，应该利息收入计入投资收益，利息支出确认为财务费用。

第三步#

发函与替代测试、期后检查、大额项目及异常（主要是长账龄）项目抽查，都一样，不赘述。长账龄很可能收不回的话，试试：借营业外支出，贷其他应收款。

第四步#

坏账。2014 年 7 月，国际会计准则理事会(IASB)发布了《国际财务报告准则第 9 号一金融工具》(IFRS9) 。2017 年 3 月，财政部发布了修订后的新金融工具准则，包括《企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量》(CAS 22) 、《企业会计准则第 23 号.金融资产转移》(CAS  23)、《企业会计准则第 24 号套期会计》(CAS24)和《企业会计准则第 37 号金融工具列报》。可谓是来势汹汹！

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新金融工具准则分类分批实施,其中:在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自 2018 年 1 月 1 日起施行;其他境内上市企业，自 2019 年 1 月 1 日起施行;执行企业会计准则的非上市企业，自 2021 年 1 月 1 日起施行。可谓是谁都逃不掉！

直接上准则原文：

大概这就是天书趴：

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大概可以理解为：不管有没有证据表明已经损失，都要计提坏账准备。即将金融资产减值会计处理由“已发生损失法”改为“预期信用损失法”，  可以更加及时、  足额地计提金融资产减值准备。

似乎很抽象，毕竟出报告就是出附注，不妨点随机点开一家 A 股制造业上市公司：五洲新春。（同行业参考 YYDS）可见核心变化在于坏账准备计提的三阶段（其他应收款应当采用三阶段模型，然鹅应收账款可以采用简化模型）。

举个粟子：有笔 666 万的拆借款（资金拆借阴魂不散呐），若其未逾期，意味着信用 风险未显著增加，那就搁第一阶段进行披露；若借款人所处的行业突然发生重大不利 事项或者偿债能力大幅下降，意味着这笔借款虽未发生信用减值但是风险已显著增加，那就得搁第二阶段进行披露；若借款人已经发生了财务困难或者逾期行为，那就得搁 第三阶段进行披露。

那么问题来了，重大不利事项的重大，是何标准；偿债能力大幅下降的大幅，是何幅度。打个马虎眼就是职业判断，搁实务中就是棘手，就是无能为力。

于此，有一个宝藏：企业会计准则应用指南，有对信用风险显著增加的解释，然鹅依旧很抽象。

理论上，这个看似复杂的事，其实是被审计单位的责任，审计只需获取预期信用损失模型，复核计提金额是否准确