程序合为险而执，底稿合为查而开。往来科目思路都大同小异，重复部分略过。

老规矩，先了解预付账款是什么，即会计拿着预付账款怎么玩，怎么做账。预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项（是不是有股子淘宝定金的味道）。

第一步取数，看账（科目余额表+明细账），要报表，催资料，帐表数据核对一致。第二步，获取或编制明细表。其实明细表的要素就包含着如下诸多程序执行的结果。

a 期末负数重分类。有些公司在应付账款和预付账款只会选择一个科目核算，某些公司会只有应付，预付全部以应付的负数形式呈现。不能上头，简单粗暴地进行重分类，万一是错账呢。

By the way,双边挂账。预付和应付存在同一个供应商挂账的，A 是被审单位核算错误:收到货和发票后没有冲预付账款，B  是被审单位与该供应商存在多个产品的采购

（多个合同），前者需要对冲,后者一般不能对冲。

b 划分账龄: 一样，不赘述。绝大部分制造型企业（大型船舶制造一类除外），预收（新收入准则中换了马甲：合同负债）和预付的账龄，通常应在 1 年之内,因为企业一个完整的经营周期就几个月（哪有拖着既不发货，又不退钱的道理呢）。

可见：大额（或）长账龄检查，是极为必要的。审计人员执行核查等程序时，在财  务部门翻凭证不过瘾的话，可以前往采购部门直接访谈（询问 yyds）相应采购人员，并穿透到供应商（走访是烧钱的，非 IPO 基本不现实，可以电访+企查查诶）。

若是发现供应商既无法履约，又无财务能力偿还能力（钱也不退，货也不发，如供货单位破产、撤销），那只能转入其他应收款，并计提坏账准备。

c 划分款项性质:不妨先抽一位幸运儿：A 股制造业上市公司五洲新春，瞅一瞅。咦！怎么没披露款项性质呢，因为没必要，因为有且只有预付给供应商的货款能躺在这  个科目里，如有其它，都应调整。

如是货款：先看采购合同条款是不是有约定企业先付款，再顺便看下货到了否（可  以结合存货展开），如若因为对方没开发票而未入账（还挂着预付），得暂估入账。

如是劳务或服务款，最重要的便是确定资产负债表日的进度（多希望，追女孩也有进度条），要是对方已提供劳务或服务，只是没收到发票而没结算，这种情况下要对预付账款（已挂账部分）进行费用化，并暂估应付账款（预计全部价款与已挂账部分的差额）。

如是预付的工程款、固定资产或其他长期资产款项，先看是不是利用无商业实质的购销业务，玩资金占用，玩体外资金循环。

没猫腻的话（施工方也不能一直垫钱不是），有且只有预付给供应商的货款能躺在这个科目里，故而需要重分类列报（调整）：预付的设备款、房屋建筑款等预付款在期末重分类至其他非流动资产；预付的（在建）工程款期末需要重分类至在建工程。

第三步：分析。了解公司对主要供应商或者主要原材料采用预付政策的种类，以及预付比例等是不可忽视的。

预付（预收合同负债）是公司地位的体现，预付越大，说明企业在商业生态链上地位越低，话语权越弱。

分析这个事趴，得结合行业，结合公司自身情况，审计可以持续关注公司历年预付款占营业收入或营业成本的比例，还可以结合企业的业务，判断该预付账款的商业逻辑（用途、价格和条件等）是否合理。

第四步，依旧是往来三个铁哥们：发函、替代测试、期后检查。有机会聊一聊审计信息化与函证中心，预付的期后检查，是期后收货检查，是要检查这个服务或产品确实是在期后收到的（具体检查细节，可以参考收入确认的单据，下期展开趴，不能仅仅检查发票）。

最后，会计信息质量要求里头有个谨慎性原则，具体体现：不能高估资产，不能低估负债。而预收账款减值这个事，是少见的，毕竟多一事不如少一事，毕竟因供应商违约风险导致的损失不好拿捏。

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审计摇旗呐喊：程序合为险而执，底稿合为查而开。

往来科目的一般思路：期末负数重分类、划分款项性质、划分账龄、发函证、没回函做替代测试、检查长账龄和大余额、看是否同时挂账、看是否费用性挂账（其他应收款）、关注关联方往来（是否存在单边挂账）、如有风险还可执行期后收付款检查、如有必要辅以万能的分析。

此外，会计要求不能高估资产、低估负债，所以其他应收款还多了个麻烦事，坏账准备。

习惯上认为：应付账款所核算的负债是与将转入营业成本的项目相关的；除此之外的其他采购事项形成的负债一般挂其他应付款。其他应收款可类比一下，将应收账款里与主营业务无关调到其他应收款。