替代测试，顾名思义，就是作为替代性的测试，说了等于没说

一言以蔽之：主要是针对函证无法收回或者函证程序很可能无效时，翻翻凭证，并将其内容复制粘贴到审计底稿中，最好凭证顺便扫描一份当作审计证据

在审计实务中，函证无法收回，基本属于家常便饭，因此替代测试也成为了常规程序所以：如何设计并执行替代测试，怎么来考虑替代测试的有效性

A 结合风险评估结果，在设计内控和实质性程序时，就评估执行替代测试的有效性如果替代测试是无效的，那执行也是没有意义的

比如：公司的内控流程存在较大缺陷，那么通过内部的流程等支持性文件，来做替代测试，结果很有可能是无效的

只有在替代测试预期有效的前提下，我们才考虑如何去设计和执行

一言以蔽之:内控有问题，凭证不规范，或者凭证就是造的，那自然抽凭证这件事毫无意义

B 设计针对性的替代测试：如果没有回函的情况下，实施替代测试是有效的，则进一步去设计相关针对性的替代测试

比如：应收账款余额的认定，函证无法收回时，我们一般从两方面来执行“替代测试”：溯源和追踪

溯源：

如果能够确认期末余额是哪几笔交易组成的，那对这几笔交易所相关的支持性文件检查，比如应收账款，由于是销售形成，就检查销售对应的订单、销售合同、发货单、签收单、发票等文件，核实余额认定的真实性

如果不能够确认期末余额是哪几笔交易组成的，那就只能在确认期初余额和上年期末余额一致的前提下，去检查本期的借方、贷方发生额的对应支持性文件

这里特别要注意的是，不能只放明细账，要深入到交易中

追踪：

去追踪期后应收账款的情况，是大额冲回了，还是如期收回了？期后收回，收款人是否是相应的交易对象？

如果期末应收账款期后都收回，一般来说，比较能作为期末应收账款余额认定的替代性程序

应付账款、预收款项以及销售收入等函证，都可以参考上述的溯源和追踪思路

一言以蔽之：溯源=从哪里来，追踪=到哪里去，

C 最终评估“替代测试”：它是否帮助我们获取了相应的审计证据，如果没有获取，那应该如何处理？

替代测试并不是万能的，它原本就是一种退而求其次的程序=备胎程序

比如有些应收账款，期后出报告之前都没有收回一分钱，我们在通过“溯源”程序，能认可余额的前提下，是不是要进一步考虑：

应收账款的可收回性？坏账计提是否充分？

未收回是不是表明，对方企业并不认可该余额？双方可能存在潜在诉讼？

在这个基础上，我们需要去获得其他的证据，并为此执行其他的程序（如走访即登门拜访，成本 hold 不住的话，试试电话访谈并录音）

替代测试是审计违规、审计失败的重灾区

不夸张地说，做好函证和相应的替代测试，程序方面就到位了一大步

毕竟，在有些系统性风险无法被识别或发现的情况下，程序到位，就是 CPA **的能够抗辩的保护伞。。。**毕竟只要（形式上）勤勉尽职，审计师就将锅甩了出去