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1、【发函前】样本选择#

• ①销售额较大或应收余额较大的客户，函证各期销售额及应收账款余额；

• ②本期新增客户且收入排名靠前；

• ③账龄较长；

• ④近期存在债务纠纷；

• ⑤交易频繁但期末余额较小或零余额；

• ⑥合并范围外关联方；

• ⑦随机样本；

2、【发函前】地址核对#

①纸质函证：通过国家企业信用信息公示系统、天眼查、企查查等第三方平台查询函证客户和供应商的工商登记地址，与函证邮寄地址进行比对；获取的其他资料（如合同、发票显示的地址）进行核对；

②电子邮件函证：核对收件人邮箱后缀与被函证客户的单位名称及官网显示的企业邮箱后缀是否一致；通过 WHOIS（https://who.is）、中信保报告查询被询证客户邮箱地址后缀的所有者，核实是否与被询证客户名称、地址等相匹配；

此处可以运用王建斌大神的审计工具箱去比对经纬度，具体可视化发现两地址之间的差异；

差异原因：

A. 地址位于不同省份的合理性理由：

 

B. 两个地址位于相同省份不同城市&两个地址位于相同城市不同行政区

多数为函证客户和供应商的办公地址搬迁或函证客户和供应商为方便接收函证要求邮寄至其实际办公室地址所致；

注意打电话核实，留存相关录音记录，编制好索引号；

获取函证客户和供应商的有关函证地址与工商注册信息不一致的声明确认函；

例：

该公司的母公司位于深圳市，函证地址为其母公司的经营地址。

该供应商总部位于湖南省，函证地址为其于浙江省设立的办事处联系地址。该等供应商在浙江省设有生产办公场所，函证地址为该等供应商在浙江地区的联系地址。该供应商于河南地区设有生产经营场所，函证地址为其在河南地区的联系地址。

3、【发函前】核实函证对象的身份#

①纸质函证：获取被函证客户联系人名片、工牌；【唯一标识特征】

②电子邮件函证：获取电子邮件被函证客户联系人名片，核实联系人、邮件函证邮箱是否相同；获取公司与电子邮件被函证客户日常往来邮件记录等核实邮箱地址、收件人真实性；【唯一标识特征】必要时，可针对前五大或者前十大函证对象进行电话核实，保留通话录音记录，编制索引号；【tips】可与应付职工薪酬的同事联动，要一份人事提供的花名册（带有联系电话的那种，适当做一下函证接收方的匹配。虽然一个人可以有很多的手机号，此程序不足以抵抗一下监管层面的“黑科技”，但至少证明保持了警觉。）

4、【发函前】保留盖章的副本#

发出之前，对存疑或者前五大可以保留寄出前的扫描件或者复印件，以方便回函之后的核对以及归档要求；

5、【发出时】寄发记录&是否代为处理#

独立寄送询证函，并要求函证客户和供应商直接将回函邮寄至申报会计师的办公地址；

 

6、【发出时】催函与跟进记录#

①跟进发出函证物流信息，确认函证是否已被签收【可用王建斌的审计工具箱，批量处理顺丰等快递路径截图、签收信息，作好索引】②暗线：告知被审计单位相关人员哪些尚未签收回函

③明线：主动出击，联系所函证的对象的接收联系人，确认未签收原因，是否需要二次发函，保留催函电话录音记录；

7、【收到回函】有效数据整理#

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8、【收到回函】不符事项调查**&**异常点#

①编制差异调节表，了解函证回复差异的原因

A. 时间性差异：部分货物存在尚未验收入库，而供应商已确认销售，双方入账时间存在差异；或供应商依据对账时间、开票时间或发货时间等信息进行账务处理，与公司实际验收入库存在时间性差异；

B. 税费差异：询证函金额为公司与供应商不含税的采购交易金额，供应商于函证中回复了双方交易的含税金额；

② 核对纸质回函的函证内容是否与发函内容一致，回函是否存在涂改的痕迹等异常情况，相关函证的签字或盖章情况是否存在异常情况；

③核对回函的发件人邮箱后缀与函证收件人邮箱后缀是否一致、相关回函附件内容的签字或盖章情况是否存在异常情况；

9、【收到回函】未回函替代性程序#

①抽取公司向该等供应商的采购交易明细，获取采购合同、采购订单、入库单、发票、银行付款凭证等支持性凭证；

②抽取该等客户的销售收入明细，获取销售合同、订单、出库单、物流单、签收单、报关单、提单、发票、银行收款凭证等支持性凭证；

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③期后回款检查程序，涉及的客户名称、函证期间、替代测试金额及期后回款金额等

10、【延伸程序】实地走访**&**视频访谈#

【注意点】

①实地走访访谈内容包括：客户的基本情况（主营业务、经营区域、经营规模、下游客户类型等）、双方合作历史、合作模式、双方交易的具体内容、交易金额及占比、退换货情况、最终销售及库存情况（实际走访所获取的贸易商客户进销存情况，是否存在贸易商压货情形）、是否存在关联关系等；

②走访人员通过获取访谈接待人员名片核实接待人员身份信息，接待人员所述内容经客户授权并加盖公章，能代表客户的客观情况；

③视频访谈时要求被访谈对象出示客户工牌或名片以确认被访谈对象身份，视频访谈进行全程录像，视频访谈结束后，将访谈记录发送给被访谈人，被访谈人确认无误后打印访谈记录，签字盖章确认，原件寄给项目组相关人员；

④核查访谈记录签字或盖章，判断是否与日常业务往来文本的客户签字、公章一致；