货币资金是最好做的科目，货币资金是最难做的科目。

具体审计计划囊括：风险评估程序、进一步审计程序、其他审计程序。以往，可能直接从进一步审计程序切入，但是货币资金的风险评估不得不提。

不妨直接从注会书上摘一些：审计需要保持警觉的事项或情形。

a 被审计单位的现金交易比例较高，并且与其所在的行业常用的结算模式不同

b 库存现金规模明显超过业务周转所需资金

c 存在大量货币资金的情况下仍高额或高息举债

d 存在大量货币资金的情况下，频繁发生债务违约，或者无法按期支付股利或偿付债务本息

e 银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配，或存在多个零余额账户且长期不注销（不一一枚举，毕竟书上都写着）

a 和 b 讲的是现金，《现金管理暂行条例实施细则》中讲：国家鼓励开户单位和个人在经济活动中，采取转账方式进行结算，减少使用现金。实务中，直接通过现金交易的企业很难通过 IPO 的审核，关键点就在于现金交易不容易核查。换句话说，现金交易容易造假。数字人民币都四处开花了，某些跋扈商户都敢拒收现金了，企业逆势而为，你品，你细品。

c 和 d 讲的是存贷双高，沸沸扬扬的两康事件，都有存贷双高的问题，即高存款和高贷款。企业账面有一两百亿的资金，说明企业根本不缺钱，完全不需要对外融资。货币资金存入银行的利息收入远远低于借款的利息支出，完全不符合成本效益原则。如果货币资金不是虚增的，或者受限无法动用的，不去归还借款（支付股利）或者通过购买理财产品来提高收益,就离谱。

还有一个大热门：资金占用。非得说迹象的话：货币资金明显不足的情况，存在大额预付及大额其他应收款。

证监会会计部在《会计监管工作通讯》2021 年第 1 期《关于上市公司控股股东资金占用审计专题检查有关情况的通报》中指出主要的资金占用方式：1、资金拆借；2、利用无商业实质的购销业务；3、股权投资；4、对外贷款；

利用无商业实质的购销业务：账面预付供应商 ABC 公司，实际收款人为公司控制人或关联方，抑或通过明显不公允价格预付款项。这个也可以在下下篇里展开展开。

股权投资：以设立产业基金名义，将公司资金投入该产业基金，实际该基金的投资方向是控股股东的关联方，从而间接为控股股东获利。

对外贷款：顾名思义，不多说。资金占用形式上五花八门，甭管通过什么科目核算，也甭管人家拿着钱装逼，还是拿着钱吃利息，抑或拿这钱玩投资，把握实质：占用了公司的钱。 最后，了解一下证监会发布的《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通 知》（2017 年修订）上市公司不得以下列方式将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用：

1. 有偿或无偿地拆借公司的资金给控股股东及其他关联方使用；

2. 通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款；

3. 委托控股股东及其他关联方进行投资活动；

4. 为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票；

5. 代控股股东及其他关联方偿还债务；

6. 中国证监会认定的其他方式。 注意证监会讲的是上市公司哦，违规侵占上市公司资金，

其本质是一种“掏空”行为，最终影响上市公司的正常经营，势必还将损害上市公司和中小投资者的合法权益，若是小私企的话，审计睁只眼闭只眼也是没办法的事。

风险评估程序就讲到这里啦，接下来开始熟悉的进一步审计程序。 第一步取数，看账，要报表，催资料，帐表数据核对一致。

第二步，获取或编制明细表。货币资金有三大块：库存现金、银行存款、其他货币资金，其实货币资金诸多程序执行的结果都单独开了表。

第三步，针对存库现金执行监盘，也就是审计看着企业数钱。数钱的结果填在现金盘点表，又名保险柜检查记录表，因为不单单看着数钱，还要看保险柜里有没有其他异常的东西，比如白条抵库。不是资产负债表日监盘的话，则要倒轧，就是当日后的现金收支没发生过，收的减去，支的加回来。

突击进行盘点现金是很有效的手段，即注会书上说的审计程序的不可预见性，然而一般没必要，也不太现实。

此外，存库现金收支频率不低的话，还得抽凭检查下（装的话，可以叫细节测试），看看有没有超范围、超标准使用现金。问题来了，范围与标准是啥：国务院发布的《现金管理暂行条例》+中国人民银行配套发布的《现金管理暂行条例实施细则》。

第四部，针对银行存款的一条龙。

a 先要开户清单，保证账户完整性，然后根据开户清单上写的时间，对本期间开户与销户获取银行相应的开户与销户资料。此外，还可以通过与出纳沟通，搞清楚大额发生额银行账户的作用，哪些是主要收付款户，并记录在审计底稿中（不是什么必要程序）。

注意：银行账户清单不包括外币户、保证金账户、借款账户、验资户。一般一个外币户都会有个监管账户，外币户是在外管局备案，不是在中国人民银行备案。

b 针对所有账户，获取期末银行对账单(IPO 银行对账单无银行印章是不行的,藏着潜台词

哦），并与账面核对，有差异索要银行存款余额调节表，并弄清楚原因。若是对大额银行已收已付未达账，一定要调整！

c 针对所有银行账户（包括年度内销户）独立函证，这里主要是为了防止对账单和销户资料造假，换个角度银行对账单是能作为无法函证的替代程序的。常见无法函证原因（借口）：1 境外账户；2 边疆账户；3 疫情管控快递无法抵达。

银行函证这块变化挺大，强烈推荐阅读《银行函证及回函工作操作指引》，以其为纲领，跟银行 battle。

2020 年 8 月 10 日财政部、中国银保监会联合发布《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（财会〔2020〕12 号。

中国注册会计师协会和中国银行业协会根据《通知》要求制定印发《银行函证及回函工作操作指引》（财办会〔2020〕21 号），自 2021 年 1 月 1 日起施行。

银行抑或企业往往会给出如下销户不能函证理由：一是预留印鉴销毁了，二是银行只能从该账户体系内扣钱。没办法，记录相应证据趴。有个不成熟小建议:发函前了解下出报告所要求的回函比例底线。

收到回函，相符万事大吉，不符也没关系，查明原因，该调整就调整。当然，回函至少得盖银行的公章或业务章（而非私人章）。寄件单（寄快递，推荐使用速打）、回函、收件单是我们需要归档的资料，务必存好。

d 重头戏，大额资金流水双向检查。何谓大额，TE 以上。何谓双向，从明细账到流水，从流水到明细账（注意：一张表里也能双向核对呢）。如若通过流水检查，发现存在期末集中回款的情况，哦豁完蛋，那得追加期后流水检查，检查是否存在为配合企业回款减少应收账款规模。

henry 说：做审计（做程序）关键的是要理解你到底是在做什么，真的是要给客户挑毛病，跟客户对着干，还是在监管故意防水的范围内，在准则故意留漏洞的范围内，帮助客户做出一份更好看的报表，推动资本市场更好地发展（抑或是做到形式上勤勉尽职，底稿糊弄得有模有样，实质上卖报告，这句我瞎说的）。

上回说到，篇幅有限，且听这回分解。针对银行存款的一条龙：先要开户清单，保证账户完整性，获取并检查银行相应的开户与销户资料。再对所有账户，获取并检查期末银行对账单 (非 IPO 电子对账单是行的)，并与账面数据核对，若有差异索要银行存款余额调节表，并弄

清楚原因或调整！再次对所有银行账户（包括年度内销户）独立函证，最后体力活，核查银行流水。

未全程监督网银流水的获取过程，是常犯的毛病（省事的做法），审计应当自己亲自去银行打印流水（IPO）或者盯着出纳从网银导出流水。常规项目流水核查的范围也就所有企业（法人）账户，一旦涉及 IPO 那范围就是无底洞了。

不信，请看《首发业务若干问题解答》问题 54：保荐机构和申报会计师在充分评估和合理保证发行人财务报表不存在重大错报风险时，对发行人相关银行账户资金流水进行核查应关注哪些方面？

在符合银行账户查询相关法律法规的前提下，资金流水核查范围除发行人银行账户资金流水 以外，结合发行人实际情况，还可能包括控股股东、实际控制人、发行人主要关联方、董事、监事、高管、关键岗位人员等（等是个意味深长的字眼）开立或控制的银行账户资金流水， 以及与上述银行账户发生异常往来的发行人关联方及员工开立或控制的银行账户资金流水。

常规项目流水核查也就查查 TE 以上的大额，一旦涉及 IPO，核查个人卡流水，那可能就得查清所有 2 万以上或者 5 万以上（举粟子）。问题来了，具体咋看呢

a 检查个人卡收款、付款的具体情况，包括但不限于交易时间、交易对方、交易金额、交易原因及是否具有合理性；

b  检查被审计单位对于个人卡使用的管理，是否按照公司账户进行了内控管理；

c 个人卡是否仅用于公司业务，相关资金是否最终完全进入公司账户，是否存在同时用于个人收入、支出的情况。

还有一个问题：个人卡到底有几张，即个人卡的完整性如何保证呢。其实没啥好办法，一家一家银行跑（网上随手截一图如下，拿命跑），亲自去各行确认+获取相关自然人出具的已提供全部银行存款账户的承诺函（承诺有用的话，那还要审计干嘛）。

银行业金融机构名单：

类型	数量
政策性银行（含开发性金融机构）	3
国有大型银行	5
邮储银行	1
股份制银行	12
金融资产管理公司	4
城市商业银行	134
住房储蓄银行	1
民营银行	17
农村商业银行	1311
农村信用社	938
村镇银行	1594
贷款公司	13
农村资金互助社	47
外资法人银行	41
信托公司	68
金融租赁公司	69
财务公司	247
汽车金融公司	25
消费金融公司	22
货币经纪公司	5
其他金融机构	14

企业信用报告（ 有人称之为贷款卡），其实在货币资金这块是没啥用，主要是贷款的信息

第五步，其他货币资金。最简单的是：存出投资款，即企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。存银行叫银行账户，存证券公司就叫证券户呗，和银行存款一样的思路，拿证券公司的对账单，向证券公司发询证函（同交易性金融资产一起函证）。

最热门的是，第三方交易平台（微信支付宝啦）。那自然得参考：中国注册会计师审计准则问题解答第 12 号——货币资金审计（2019 年 12 月 31 日修订）。

因互联网支付留存于第三方支付平台的资金。了解是否开立支付宝、微信等第三方支付账户，如是，获取相关开户信息资料，了解其用途和使用情况，获取与第三方支付平台签订的协议，了解第三方平台使用流程等内部控制，比照验证银行存款或银行交易的方式对第三方平台支 付账户函证交易发生额和余额（如可行）。获取第三方支付平台发生额及余额明细，并与账 面记录进行核对，对大额交易考虑实施进一步的检查程序。

如可行，这三个字就很微妙，也许有一天，鹅厂和阿里也像银行一样赚函证费呢。一言蔽之，比照验证银行存款，函证不行，那就拿对账单咯，审计可以盯着企业在第三方平台客户端， 直接获取电子版对账单。

换个角度银行对账单是能作为无法函证的替代程序，似乎有些不严谨，但是对于期末银行存

款的存在认定而言，是（有争议的，毕竟监管是爸爸）不成问题的（某些银行对账单，还会注明资金受限情况）。

此外，还有受限类，主要核对下勾稽关系。票据保证金与应付票据借方发生额勾稽，按揭保证金与短期借款/长期借款勾稽，投标保证金与标的资产勾稽，信用证保证金与营业收入の出口收入发生额勾稽，保理保证金与应收账款贷方发生额勾稽。（勾稽的比例，是要翻具体的合同或协议啦，怎么约定怎么来）

将最为常见的票据保证金拎出来举个粟子：银行承兑汇票保证金是指企业向开户行申请办理银行承兑汇票业务时，作为银行承兑汇票出票人按照自己在开户行（承兑行）信用等级的不同所需缴纳的保证银行承兑汇票到期承付的资金。

根据申请企业的信用评级和资金情况，银行要求企业存入一定比例的保证金（既然是存银行，那么自然可以向银行发询证啦，毕竟审计就七板斧），保证金比例基于企业信用状况从 0%- 100%不等（银行爸爸说多少就是多少）。

其他货币资金还有一些我未曾见过的妖魔鬼怪（估计一般项目也遇不上），资金池与体外资金循环的坑也还没填。