警示函
01 收入测试底稿记录存在错漏#
1、中审众环所通过了解公司经营情况和管理层情况、分析公司公告内容，发现中昌数据在压力、动机和机会等方面存在舞弊风险迹象。
包括孙公司北京亿美汇金信息技术有限责任公司于2019年10月失去控制，公司未能有效执行投资管理的相关内控制度，未按关联交易内部控制规定对关联交易履行审议程序及信息披露义务，与之相关内部控制运行失效等情况。
但中审众环所在风险评估阶段没有获取相关证据以消除对这些舞弊风险因素的疑虑，仍保持对中昌数据在报表层次和认定层次不存在舞弊风险的判断，未恰当识别和评估与关联方关系及其交易相关的资金占用重大错报风险。
2、中审众环所未基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
点评：
- 初步业务活动、风险评估与制定审计计划，这三个程序在实务中很容易被忽视，也容易最终流于形式。
- 从监管的角度来看，这就是处罚的重灾区。
02 对货币资金的审计程序执行不到位#
1、中审众环所未对2019年销户的银行账户执行函证程序，仅获取了银行销户证明。
2、审计底稿《货币资金-喀什云逸》《货币资金明细表》和《银行开户信息查询》信息不完全匹配，但中审众环所在审计底稿中得出结论“核对一致，未见异常情况”。
3、根据招商银行离岸金融中心的回函，中昌数据在该行开立两个银行账户，但是中审众环所在货币资金明细表和银行函证控制表中，只关注和记录了其中一个账户的余额及2019年借贷方发生额的情况。
4、未根据审计计划执行货币资金相关审计程序。中审众环所在审计计划中记录应取得被审计单位银行对账单，并执行检查程序。但中审众环所未获取部分账户的银行对账单，且没有就审计计划作出的修改及修改理由形成审计工作底稿。
点评：
- 1、这是实务中很容易出现错误的地方，对于已经注销的银行账户，要注意查看是否在审计年度内注销。
- 根据《审计准则第1312号——函证》“注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序……"
- 2/3、货币资金科目，在实务中往往会丢给低年级的审计人员甚至安排实习生来做。
- 他们由于实务经验较少，可能对于已获取的资料缺乏敏感性。有时候按部就班地执行了应有的审计程序，仅取得了资料但是未对资料内容进行核对。
- 4、对于银行账户数量较多的客户，对账单等资料容易出现遗漏。所以，对于已经获取的资料，编制好索引编号就显得十分重要。
- 通过索引，将纸质资料与电子底稿建立好链接。不仅方便后期核查是否存在遗漏，也能避免重复向客户索要同一份资料的尴尬情况。
03 对预付账款的审计程序执行不到位#
1、未消除对回函可靠性的疑虑。2019年末，中昌数据对All Sure Holdings Limited（以下简称All sure）存在金额较大的预付账款。
在执行函证程序时，All sure回函地址位于住宅区，中审众环所没有进一步获取审计证据消除对该询证函回函可靠性的疑虑。
2、未对函证保持控制。中审众环所未在预付账款函证结果明细表中记录发函时间、回函时间、回函地址以及对询证函的跟进情况。
3、中审众环所对公司预付账款等科目通过抽样选取样本执行细节测试时，采用了随意抽样的方式，没有对抽样风险进行计量、估计或评价，没有采取相关措施保证样本规模足够将抽样风险降至可接受的低水平，没有采取相关措施保证总体中每个抽样单元都有被选取的机会。
点评：
- 1、对于函证地址的检查，有很多容易忽略细节。比如：所函证的两家不同单位在相同或相近的办公地址、不同的单位联系人相同、不同联系人的联系电话相同、以及上文提到的回函地址位于住宅区等。
- 这需要我们对客户提供的信息保持相当的敏感性。
- 2、注意保持底稿的更新！
- 3、审计抽样同样是实务中十分容易被忽略的步骤。
- 对于函证样本的选取，实务中为了满足发函比例的要求，审计人员有时会按照金额从大到小的顺序，挑选需要发函的账户。
- 需要注意的是，金额的大小确实是选取函证很重要的考虑因素之一，但不是唯一的。
04 对收入的审计程序执行不到位#
1、未恰当应对审计证据可靠性存在疑虑的情况。中昌数据提供的部分收入结算单无客户方盖章，中审众环所关注到该异常情况，但没有进一步追查原因，没有考虑审计证据可靠性存疑对审计其他方面的影响。
2、按照审计计划，中审众环所拟对中昌数据子公司喀什云逸网络科技有限公司2019年收入大于100万元的客户；以及子公司香港云克网络科技有限公司2019年收入大于30万美元的客户主要产品本年及上年毛利率进行对比。
但实际执行时没有对部分满足上述条件的客户主要产品毛利率进行对比分析，且未就审计计划作出的修改及修改理由形成审计工作底稿。
3、中审众环所在执行收入相关审计程序过程中，对喀什云逸等子公司的主要客户对应的毛利率执行分析性程序时，没有确定2019年与2018年毛利率差异的预期值，没有确定相关比率或金额与预期值之间可接受的且无需作进一步调查的差异额。
点评：
- 3、这一点十分值得我们学习。我们在做分析程序时，往往缺少量化的标准，到底多少的差异算是异常，差异在多少以内算是正常。
- 在事前进行合理的预期，可以避免看到数据后，屁股决定脑袋情况的发生。
05 未按审计计划对部分子公司执行审计程序#
根据审计计划，中审众环所拟对中昌数据子公司上海泛观数据科技有限公司（以下简称上海泛观）实施全面审计。
2020年1月，中昌数据持有的上海泛观股权份额已转让给江苏众达秋烨通信投资发展有限公司（以下简称众达秋烨）。
中审众环所在2020年4月对中昌数据进行现场审计时，上海泛观的财务资料已全部移交给众达秋烨，故未按照原计划对上海泛观执行全面审计，包括执行函证程序、针对当期营业收入及往来款执行审计程序等。
中审众环所未就上述调整审计计划的情况及原因进行记录。
点评：
- 审计计划，重灾区！！
06 未发现审计附注中关联方交易金额披露错误#
根据审计计划，中审众环所拟对中昌数据子公司上海泛观数据科技有限公司（以下简称上海泛观）实施全面审计。
2020年1月，中昌数据持有的上海泛观股权份额已转让给江苏众达秋烨通信投资发展有限公司（以下简称众达秋烨）。
中审众环所在2020年4月对中昌数据进行现场审计时，上海泛观的财务资料已全部移交给众达秋烨，故未按照原计划对上海泛观执行全面审计，包括执行函证程序、针对当期营业收入及往来款执行审计程序等。
中审众环所未就上述调整审计计划的情况及原因进行记录。
点评：
- 关于关联方资金拆借的披露，原则上应当根据关联方、开始日、到期日、拆出、拆入项目的不同进行逐笔披露。
- 如果存在披露的笔数特别多的情况，也可考虑基于重要性原则，对金额大、性质特殊、期限长的款项予以逐笔披露，其余按照交易对象进行汇总披露。
07 审计底稿记录存在多处错漏#
1、云克科技的审计工作底稿《营业收入截止性测试表》为空白。
2、在对喀什云逸在中国银行喀什市艾尔斯兰汗路支行开立的银行账户进行函证时，中审众环所于2020年6月15日现场取回函证，但在底稿中错误地将回函日期记录为2020年6月11日。
点评：
- 1、又是一个放飞机被抓到的！
- 2、太™真实了！图片