林铖大神审计经验总结

实质性底稿经验整理#

科目编号 科目 序号 主要程序 对程序的相关说明 底稿中的说明要求 证据要求 备注 小技巧 提交人 提交日期
货币资金 1  现金盘点 现金作为国家信用背书的一般等价物，具有无因性，实质上是一种债权凭证。因此要认定公司的现金，只能盘点公司财务保险柜的现金。 说明现金盘点的结论，并对现金管理情况进行描述 现金盘点表 注意盘点现金只能是监盘，我们监督出纳进行盘点并在盘点表上签字。 林铖 11/23/19
货币资金 2 每个账户银行（包括年度内销户）独立函证 银行存款是公司对银行的债权，函证是确认所有债权债务的首选程序。因此函证程序合规（独立实施）就至关重要。核对对账单与函证的程序目的和功能是相同，但为避免对账单造假，追加函证的程序。如果有的账户不能函证，但能保证网银安全可靠的情况下，实施网银查询截图是可以作为替代程序的。 说明函证的实施方式、差异情况、结论 询证函,函证控制表 对于银行较多,且账号较多的企业也可以通过excel自动生成询证函。但是非银行存款部分的特殊事项还是需要自己编辑。 林铖 11/23/19
货币资金 3 取得银行账户开户清单并核对公司财务记录是否相符 为证明完整性，保证所有以公司名义开户的账户均已在财务中做适当记录。若有银行开户未在公司财务记录的情形，应予以高度警觉。 说明核对记录是否有差异、若有差异是否属于错报，或者存在公司舞弊。 核对表、银行账户清单 银行账户清单不包括外币户、保证金账户、借款账户、验资户，一般一个外币户都会有个监管账户。外币户是在外管局备案，不是在中国人民银行备案。每个银行可以打在该银行开立的所有的银行账户的清单（区别于中国人民银行的账户清单）。 林铖 11/23/19
货币资金 4 银行对账单资金流水和日记账记录流水核对 为了证明所有的资金流水都在财务系统中记录。如果存在部分期初流出期末流入的情形，虽然货币资金期末余额可以证实，但交易额未见反映，可能存在舞弊、关联方资金占用等情形。 说明选择哪个账户、哪些月份核对，以及核对的结论。 核对表、与对应月份的银行对账单。 林铖 11/23/19
货币资金 5 截止测试 1、现金截止测试应根据实际存现或支出现金的原始单据来判断；2、银行存款截止测试，如果银行已收已支但企业未收未支等类的未达账，就一定有截止测试跨期。现在有些底稿中有大额未达账，但截至测试结论却完全没问题。 说明截止测试的样本选择，过程、结论 抽查表以及大额凭证的复印件 林铖 11/23/19
货币资金 6 大额未达账测试并判断是否需要调整 1、测试调节表，应关注调节表的编制、核准的流程，这里可能存在内控问题。2、对大额银行已收已付未达账一定要调整，不是说弄秦楚了就可以。3、调节表中如果出现长期未达的，需要重点关注，可能存在舞弊的情形。 说明公司是否存在大额未达账，对大额未达账实施什么样的程序、结论 未达账调节表，以及相关说明、以及其他证据 林铖 11/23/19
货币资金 7 定期存单实物盘点 定期存单的实盘，其目的为避免用定期存单质押。所以如果公司说定期存单未做质押，一定要看到原件。 说明定期存单保管人、实盘情况 取得定期存单的复印件 林铖 11/23/19
交易性金融资产 1 复核对账单及函证 目前国内投资基本上都是在证券公司代理的模式，因此需要对持有的期末的债券或股票等权证的数量进行函证。 说明函证的实施方式、差异情况、结论 询证函,函证控制表，对账单 林铖 11/23/19
交易性金融资产 2 公允价值复核 交易性金融资产按公允价值计量，其公允价值的确定至关重要。除了证券公司的对账单上所记载的公允价值外，还需要我们利用公开网络渠道去验证公允价值。 说明公允价值的来源及核对情况 公允价值复核表、查询获得公允价值的截图等资料 林铖 11/23/19
交易性金融资产 3 成本结转和公允价值变动测试 因为交易性金融资产是按公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，只要期末数量和公允价值单价准确了，对利润总额就不会影响。但会计规则要求在投资收益和公允价值变动损益之间划分，只要出售了的权证，其持有期间的公允价值变动损益要转入投资收益。所以需要进行这个测试。 说明测试过程，结论 成本结转与公允价值变动测试表 林铖 11/23/19
应收票据 1 票据盘点 票据是无因证券，票据权利的产生、转移、灭失与基础业务关系不大，因此包括票据是否完整、签章是否真实，背书是否连续等对票据权利产生根本影响。 说明票据盘点的结论，并对票据管理情况进行描述 票据盘点表 林铖 11/23/19
应收票据 2 票据函证 应收票据科目存在舞弊的意义不太大，其意义在于减少应收账款，从而减少坏账准备计提增加利润。从过往的案例中似乎还比较少伪造假票据的案例。如果存在大额票据到期而无法收款或者在到期之前未背书转让的，需要考虑票据是否存在伪造的情形。 说明函证的样本选择，函证过程，以及函证结果 函证控制表 票据向谁函证？出票人，还是背书给公司的前手？ 林铖 11/23/19
应收票据 3 核对票据质押、背书、贴现统计信息 背书是否连续是票据权利的基础，如果公司取得一张背书不连续的票据，在会计上不应该确认为应收票据。 说明公司票据质押、背书、贴现情况，并结合函证情况进行核对 质押统计表，已背书未到期票据统计表，并索引至银行存款函证资料；质押合同，贴现合同 林铖 11/23/19
应收票据 4 已贴现票据 贴现息计算测试 为测试是否少记贴现息 说明贴现息的计算过程 计算表 林铖 11/23/19
应收票据 5 带息票据应计利息检查 为计价分摊之目的 说明带息票据期限，利率，及测算结论 计算表 林铖 11/23/19
明细表 往来科目按照关联方分类一般分类为：合并范围内关联方、非合并范围内关联方（其他关联方）、非关联方【值得注意的是非合并范围内关联方也是关联方！只是不纳入合并范围】 林铖 11/23/19
应收账款 1 了解公司的产品应用领域行业，公司产品销售业务流程，信用政策，一般的货款结算方式期限等 对于财务审计来讲，应收账款和收入是最为可能舞弊的项目。作为审计人员，需要对公司产品应用领域、客户行业分布、公司的信用政策、一般结算方式有起码的了解。如果仅做测试，核实数字，上述信息都不知道，可以说审计是失败的。 简要说明公司销售业务流程，该流程每个环节所涉及的原始单据，信用政策，货款结算方式、期限。 公司业务流程图、会计政策、信用政策等资料。 了解这些信息，一种方式可以是与销售部门或实际控制人沟通，一种方式取得前十大客户的框架协议，大致就知道了上述信息。 林铖 11/23/19
应收账款 2 函证 无需多讲，债权真实性确认的最有力的途径。 说明函证的实施方式、差异情况、结论 询证函,函证控制表，函证结果调节表；电话、传真、现场调查等特殊函证记录和汇总表；未回函替代测试；应收账款函证核对表 最为关键的是，对于每一笔回函差异均应该落实，该差异是不是会计差错，如果是是做调整还是纳入未调整不符事项汇总。 “1. 邮件合并：Word的邮件合并功能可以自动生成简单函证。
2. EXCEL宏功能函证：根据不同需要已经做了一些较为通用的函证模板。尤其是不可以使用邮件合并生成的装饰行业的一公司多项目的询证函等。
3. 生成快递单：（1）顺丰大客户系统（2）针式打印机打印excel生成的快递单” 林铖 11/23/19
应收账款 2.1 替代测试 替代测试时一种被动的证明程序，其前提是所有的销售和回款记录均在财务系统中记录。包括期初余额测试（初次审计适用），本期销售、本期回款测试，测试样本针对的是某一个客户期末余额。以前有人用每个科目通用的发生额测试替代，这是不合逻辑的。 说明替代测试的结论。 替代测试表。 可以用EXCEL宏功能和相关科目明细账自动生成替代测试底稿的表格的形式底稿。节约时间对纸质资料的抽样检查，以及期后检查。 林铖 11/23/19
应收账款 3 收款抽查 收款检查其目有：1、为了验证交易真实性，钱是从客户那里来的，侧面证实交易是真的；2、为了避免公司管理层操纵应收账款余额从而进行盈余管理；3、重点关注资产负债表日后的资金流回客户。 说明收款检查的实施方式（如客户的选取方法）、实施过程、实施结论 抽查表 目前证券市场上几起舞弊案件来看，伪造货款的回收目前有增加的趋势。对于上市公司和ipo公司必须单独实施针对主要客户的资金回收的测试。除了从公司获得银行单据外，还需要从银行核实该笔收回的货款是否从这个客户处收回的，比如从银行重新打印带交易对方名称的银行流水。 林铖 11/23/19
应收账款 4 坏账准备测算 首先说明组合分类的依据，对于非账龄组合的需要说明逻辑。对于1年以上的债权且1年内无发生额（仅只销售和回款，不含错账调整）大额应收账款需要与公司逐项讨论，债务人的相关情况，回款计划，采取的措施等等。 说明测算结论以及调整结果。 测算表 根据上年已经划分的账龄或者连续多个账龄期间的余额表，可以用excel公式简单的测算账龄，但是部分负数做账的情况还是需要人为判断 林铖 11/23/19
应收账款 5 本年度收回以前年度及当年核销的应收款检查 做这个检查的目的是为了排除以前年度核销是为今年的转回，从而达到利润操纵的目的。 说明本年或当年核销原因，评估处理是否恰当 核销明细表，收款资料 林铖 11/23/19
应收账款 6 分析性复核 除了分析与收入规模匹配性之外，还可以根据公司的信用政策测算应收账款的规模，是否放松信用政策刺激销售收入等。 说明按照种类，账龄，周转率的分析 按种类明细表，账龄总体合理性分析，分析性检查表 分析性复核中做借贷方发生额分析时我们一般是通过对方科目和业务摘要对企业账面的发生额进行分类，在这个过程中可以恰当的使用数据透视表，并且对分类数据留底。因为借贷方发生额分析出来的数据常常需要与其他科目的发生额核对，如果有差异还能从原始数据中找出差异原因。 林铖 11/23/19
预付账款 1 了解公司对采用预付款政策的物资采购所制定的政策流程。 我们需要了解，在目前的商业环境下，需要预付款的采购一般比较少，比如境外核心设备、定制开发服务或设备、处于少数垄断产品、建设工程等。目前预付账款可能存在的问题是，供应商的产品或服务已经提供，但发票未到导致预付账款金额较大。 简要说明公司对主要供应商或者主要原材料采用预付政策的种类，以及预付比例等 主要供应商框架合约、十大供应商检查表，公司信用政策说明材料等 林铖 11/23/19
预付账款 1.1 了解公司对供应商账上核算特点 有些公司在应付账款和预付账款选择一个科目核算。 说明公司核算方法和习惯 林铖 11/23/19
预付账款 2 函证 预付账款与其他债权不一样的地方，其他债权一般是用收取金钱来实现利益，而预付账款是为获得对方的产品或服务。 说明测试过程和结论 函证汇总表、函证结果调节表、替代测试表，询证函等 “1. 邮件合并：Word的邮件合并功能可以自动生成简单函证。
2. EXCEL宏功能函证：根据不同需要已经做了一些较为通用的函证模板。尤其是不可以使用邮件合并生成的装饰行业的一公司多项目的询证函等。
3. 生成快递单：（1）顺丰大客户系统（2）针式打印机打印excel生成的快递单” 林铖 11/23/19
预付账款 2.1 替代测试（期后收货检查） 借方测试只能证明钱付给了这个供应商，但不能证明在会计期末存在这个预付账款，同时要证明这个服务或产品确实是在期后收到的，目前的审计现实大多检查期后的发票，这个是不够的。 说明测试过程和结论 替代测试表 可以用EXCEL宏功能和相关科目明细账自动生成替代测试底稿的表格的形式底稿。节约时间对纸质资料的抽样检查，以及期后检查。 林铖 11/23/19
预付账款 3 与应付账款中同时挂账进行核查 预付和应付存在同一个供应商挂账的，有两种情况，一是被审单位核算不仔细，收到货和发票后没有冲预付账款，需要对冲处理，二是被审单位与该供应商存在多个产品的采购，多个合约，在这种情况下一般不能对冲。 说明同时挂账的项目，并判断是否可以冲销。 林铖 11/23/19
预付账款 4 对预付账款中的负数进行核查 避免少记预付账款和应付账款总额 说明重分类的明细 林铖 11/23/19
预付账款 5 对长期挂账的（一年期以上）的预付账款进行核查，履行合约，或者无法履约又无财务能力偿还款项等 对于一年以上的预付账款如果其金额超出未更正错报名义金额，均需要关注是否货已到但存在质量争议，或者货已到票未到而未结转相关存货工程物资等项目，或者供应商已无法履约，需要转入其他应收款并计提相关准备。 说明核查过程和结论 核查记录、客户与供应商的往来函件会谈纪要 审计人员执行核查等程序时，应重点与采购部门的直接联系该供应商的采购人员联系。 根据上年已经划分的账龄或者连续多个账龄期间的余额表，可以用excel公式简单的测算账龄，但是部分负数做账的情况还是需要人为判断 林铖 11/23/19
应收利息 1 函证 应收利息是一项债权的孳息，一般都是伴生在另一项债权的。一般情况下在函证主债权时，均会函证其对应的利息。每一笔利息的产生，均需要检查基础依据以及根据基础依据所计算的利息。 说明函证结果，一般都是与其他债权一起函证，说明询证函回函索引。 询证函 林铖 11/23/19
应收利息 2  检查及测算 说明每一笔变动的原因及支持性文件 检查表，应收利息测算表 林铖 11/23/19
应收利息 3 账龄复核表 对于超出合约或章程规定的期间，其利息尚未给付，需要关注债务人是否发生债务违约，被审单位继续计提利息是否适当。 说明复核程序执行的原则及相应的结论 账龄复核表（一般与明细表类同），坏账准备测试表 林铖 11/23/19
应收利息 4 本期收款检查 如果存在利息给付人不是债务人，需要关注是否有三方支付协议，或债务人是否有债务违约的风险 说明本期收款是否来自于债务人。 收款检查表 林铖 11/23/19
应收股利 1 函证 应收股利是一项股权的孳息，一般都是伴生在一项股权的。每一笔股利的产生，均需要检查基础依据以及根据基础依据所计算的股利。 说明函证结果 询证函 林铖 11/23/19
应收股利 2  检查及测算 说明每一笔变动的原因及支持性文件 检查表，应收利息测算表、被投资单位股东会决议 林铖 11/23/19
应收股利 3 账龄复核表 一般上市公司的股利分配会在股东会后两个月内实施，有限公司未必。 说明复核程序执行的原则及相应的结论 账龄复核表（一般与明细表类同），坏账准备测试表 林铖 11/23/19
应收股利 4 本期收款检查 如果存在利息给付人不是债务人，需要关注是否有三方支付协议，或债务人是否有债务违约的风险 说明本期收款是否来自于债务人。 收款检查表 林铖 11/23/19
其他应收款 1 了解其他应收款各项目的具体经济内容 对于其他应收其他应付，确定其中大额项目的经济内容是重中之重，这是一个公司资金转出体外最为便捷的一个途径。一般来说，业务合作方的押金保证金、员工的备用金，合并范围内公司的资金拆借等一般比较正常。对于大额又不是关联单位的款项，一定要保持特别的注意，可能是没披露的关联方，可能是协助转移资金的中间环节。 说明各项目的经济内容以及所取得的资料。从此以后不得以“往来款”等含糊的概念说明经济内容。 基础资料比如合同、招标书等 如果财务负责人说不清楚该笔款项的用途或所说用途没有合理证据证实，审计人员应该提请项目负责人注意，必要时寻求公司实际控制人确认。 林铖 11/23/19
其他应收款 2 发函 证明债权最为有力的手段。 说明函证的实施方式、差异情况、结论 询证函,函证控制表，函证结果调节表，未回函替代测试 “1. 邮件合并：Word的邮件合并功能可以自动生成简单函证。
2. EXCEL宏功能函证：根据不同需要已经做了一些较为通用的函证模板。
3. 生成快递单：（1）顺丰大客户系统（2）针式打印机打印excel生成的快递单” 林铖 11/23/19
其他应收款 3 大额项目及异常项目抽查 结合了解经济内容进行抽查 说明抽样原则以及金额，结论 抽查表、基础资料包括合同、银行单据等 林铖 11/23/19
其他应收款 4 账龄复核表 近年来操控账龄也是一种盈余操纵的新手段。 说明复核程序执行的原则及相应的结论 账龄复核表（一般与明细表类同） 用公式分出账龄后，我们还是需要详细到具体凭证去对账龄进行复核，由于很多企业会进行暂估和冲回导致借贷方发生额远远比实际业务大。 根据上年已经划分的账龄或者连续多个账龄期间的余额表，可以用excel公式简单的测算账龄，但是部分负数做账的情况，以及实际不存在的业务借贷方同时挂账，导致的计算错误还是需要人为判断。 林铖 11/23/19
其他应收款 5 以前年度已核销，本年度收回及当年核销的应收款检查 做这个检查的目的是为了排除以前年度核销是为今年的转回，从而达到利润操纵的目的。 说明本年或当年核销原因，评估处理是否恰当 核销明细表以及当年核销所依据的文件，收款资料 林铖 11/23/19
其他应收款 6 期后收款检查 结合替代测试一起。 说明重大项目期后收款情况 期后收款检查表 林铖 11/23/19
其他流动资产 1 了解每一类其他流动资产的内容 其他流动资产一般比较少见，对于这一类偶发性的科目，实际就是详查。 说明其内容 明细表以及汇总计算 林铖 11/23/19
其他流动资产 2 对偶发性的其他流动资产进行详查 说明其内容以及获取的证据 抽查表、凭证及基础资料复印件 林铖 11/23/19
存货 1 了解公司存货的主要类别，公司采购、生产的主要模式 存货是一个公司盈利的主要手段，只有存货销售出去了，公司才能进行再生产。一个公司存货的管理，最能体现公司的管理水平。在存货总揽表中，需要从采购、生产流程上去了解。 说明公司采购模式（这里的模式不是把内控流程说一遍，而是了解对供应商管理政策、对采购人员的考核、是否使用供应链等等）和生产模式（公司哪些环节自行完成，哪些外包，如果外包比例高，那么固定资产和生产人员可能不会多，相应的料工费结构占比中工和费的比例可能会低） 公司相关政策、说明等 林铖 11/23/19
存货 2 总括复核原材料和生产成本的基本情况 如果审计完了存货，不知道原料供应商以及原料供应市场是否竞争程度，不知道产品中的料工费结构占比，单纯地进行各种测试，这样审计是不够的。 通过原材料和生产升本的审计，简要说明公司原材料的主要类别，该等主要类别中主要供应商是哪些？是否存在原料垄断的情形。说明公司产品中料工费的结构占比情况，以及与上年结构比变动及原因。 相关访谈记录，审计人员分析底稿 林铖 11/23/19
存货 3 了解存货以及成本核算方法 存货核算方法对公司经营成果影响巨大，如果方法不合理或者为某一期间的特别目的进行调整，都是审计人员需要特别关注的。 说明原材料购入和发出的核算方法，生产成本的核算方法，人工和制造费用的归集范围、分配方法，产成品的发出的核算方法 存货核算方法检查表 林铖 11/23/19
存货 4 盘点 实物资产证明数量的唯一途径 简述盘点情况、结论（盘点情况小结不能代替在明细表上的说明） 盘点表 建议在盘点，提前拿到带数量和单价的数量金额明细表（在没有erp的情况下，在资产负债表日后一两天盘点，确实有些困难，但通过和仓库管理人员沟通大致也能了解到），按照总价大小排序进行盘点，凡是在抽盘时盘过的，在此后的单价测试也选相同的样本。 “在盘点前拿到盘点表抽样的，可以提前做好抽盘表。利用插件和批量插入页眉页脚功能可以快速制作。
盘点后才拿到盘点表，然后想形成一张抽盘表的，录入物料号后，用高级筛选可以快速把样本选出来。示例见GIF动图索引” 林铖 11/23/19
存货 5 减值测试 减值测试一般会被忽视的一个程序，如果存在期后原料大幅下跌或公司产品毛利率接近0，必须重视减值测试程序完整和严谨。 分类说明减值测试的过程以及结果 减值测试表、公司分析资料 林铖 11/23/19
存货-原材料 1 了解原材料采购流程、政策 采购是一个公司进行生产运营的基础，对供应商的管理政策也决定了公司战略定位的起点。 说明公司采购模式（这里的模式不是把内控流程说一遍，而是了解对供应商管理政策、对采购人员的考核、是否使用供应链等等） 公司的相关政策等材料 林铖 11/23/19
存货-原材料 2 了解公司原材料供应情况 按大类了解公司原材料（广义理解，如果公司存在结构件等也算原材料）有哪些类别（可以按占材料成本比例由大到小排列，最多列五类），每个类别里最为重要的供应商（每类选两家份额最大的供应商），公司怎么分配份额，该类原材料的市场供应情况，是否存在垄断的情形等。 简要说明原材料的供应情况，说明按照前述所选十家供应商，说明两年的材料单价总体变动幅度。 访谈记录、公司内部资料、前十大供应商的核查记录 林铖 11/23/19
存货-原材料 3 原材料的购入和发出的计价测试 购入的测试，其目的是为了证明所有原材料的入账是按实际成本入账的。发出的计价测试，因为存货的成本核算是按一定规则来的，这个测试就为了证明公司一贯遵循了自定的规则。 说明购入和发出测试的过程、结论 测试表 林铖 11/23/19
存货-原材料 4 结合盘点、期末计价测试，说明原材料期末可以被确认 确认实物存在和计价测试时证明一个样本准确必备条件。 说明相关测试过程、样本偏差情况，以及所推断的总体结论。 因为盘点一般在计价测试之前就已经完成，所以在计价测试的时候应该了解哪些原材料在期末已经被审计人员纳入监盘，计价测试所选样本应该结合期末结存金额大和期末已监盘的样本。 林铖 11/23/19
存货-原材料 5 原材料的入库截制性测试 如果原材料入库的截止性有问题，所有存货成本以及营业成本的核算就没有一个争取的起点。这里的测试结果应该与盘点的相关情况结合考虑。 说明节制性测试的过程结论 测试表 特别关注货到票未到、票到货未到的处理流程 林铖 11/23/19
存货-委托加工物资 1 了解委托加工物资的业务 一般情况下，公司涉及到特殊环节（比如电镀没有资质）或在某个环节产能不足会对外委托加工，因此我们需要了解公司的生产流程中哪个环节需要委外，而且委外在不同年度是有变化的，比如资质申请到了，或者某一个环节产能瓶颈已经解决。对于标准的委外，由公司将材料发给委外供应商，加工费按合同约定计算，供应商开加工费发票，近来有一些实质上的委外加工，通过买卖交易的方式实现（公司将材料卖给供应商，供应商将加工好的产品卖回给公司），这时需要我们分析，此种情况下会计处理应遵循实质重于形式，其判断核心在于供应商加工出来的产品从合同义务上或者客观市场需求上（比如加工出来的一个半成品只能卖给委托方，不存在独立第三方对这个产品有需求），如果是这种情况，则不能认定为销售，而是实质上的委托加工。如果另外的情形，比如硬盘厂商卖硬盘给笔记本电脑公司做笔记本，但同时从笔记本电脑公司采购笔记本电脑，这种情形下一般可以认定为两笔独立业务，可以分别确认为销售和采购。 说明公司业务中哪个环节需要委外，如何选择委托加工物资的加工服务供应商、公司执行该项业务涉及的部门、简要流程，主要供应商合同的核心条款。 公司的业务流程图、主要合同 林铖 11/23/19
存货-委托加工物资 2 了解委托加工物资的会计处理政策 说明会计处理方法，是否存在既是供应商又是客户的情形。 前十名客户和前十名供应商对比表 林铖 11/23/19
存货-委托加工物资 3 函证 函证也是确认委托加工物资和发出商品的重要程序 说明函证过程、样本选择和结论 询证函、函证控制表等 对于金额较大或者ipo项目，虽然函证还是主要程序，但现场观察和盘点委外加工物资是必要的补充。 林铖 11/23/19
存货-委托加工物资 4 本期增加加工费真实性的抽查 检查本期加工费的费率和数量是否与业务数据相吻合，而不仅仅是是否有发票。 说明抽查的结论 检查表 林铖 11/23/19
存货-委托加工物资 5 分析本期加工费和期末委托加工物资的合理性 根据本年的业务情况（包括总产量的变化、委外环节是否发生变化、费率是否发生变化）对比本年加工费的变化是否合理？期末结存的委外加工物资余额变化是否合理？ 说明变化以及原因 访谈记录、业务资料、相关说明等 林铖 11/23/19
存货-生产成本 1 了解公司的主要产品生产所在生产工艺上所涉及的环节，以及成本核算上流程 了解工艺环节是成本核算的前提，在这些环节料、工、费的归集以及分配方法是怎样的？从上一个环节到下一个环节，成本的流转是如何设计的？期末在制品的成本归集分摊原则。 简要说明主要产品在技术上所涉及的环节，以及公司在会计核算上制定的相应流程。 产品生产流程图，成本核算流程 包括制造费用的分摊方法，在制品的分摊方法 林铖 11/23/19
存货-生产成本 2 对公司主要产能、产量进行分析性复核 对公司本年主要产品的产量，通过其他业务数据之间的逻辑关系分析产量的真实性 说明公司产能分析的过程和结论，说明年度产量的分析过程和结论 产能产量分析表 林铖 11/23/19
存货-生产成本 3 分析生产成本总额的变动情况，分析主要产品的单位成本以及单位料、工、费及占比的变化情况 重点关注单位成本变动金额较大产品，核查真实的原因。对于材料成本比例较高的行业，要分析单位产品的直接材料成本的年度变动曲线和本年材料的价格变动曲线的对比关系。 简要说明成本总额的变动原因，重点说明单位成本变动的经济因素。 生产成本分析表、完工产品单位成本分析表等 单位成本的变动分析，要细分到直接材料、直接人工、燃料动力（如果有单独核算的话）、制造费用 林铖 11/23/19
存货-生产成本 4 制造费用真实性核查以及变动分析 制造费用总额和单位产品中的制造费用的变动，一般会反映出公司本年度的很多问题。比如产量的变化、工艺的调整、自制转委外等等。 说明核查过程、结论，变动原因的解释 制造费用真实性检查表，制造费用明细表和分析表 林铖 11/23/19
存货-生产成本 5 选择主要产品、某一月份的产品成本计算单。 通过重新执行的程序，大致判断公司成本核算流程一贯执行，也对公司的成本结构有更具体的了解 说明选择的样本过程，直接核查成本的结论 成本计算单测试表 林铖 11/23/19
存货-生产成本 6 生产成本倒轧 可以大致了解审计期间的材料的周转去向。 说明倒轧结论 倒轧表 林铖 11/23/19
存货-生产成本 7 生产成本真实性检查 基本上每个科目比作程序。 说明结论 检查表 林铖 11/23/19
存货-生产成本 8 结合盘点情况，分析期末在制品的余额合理性 对于在制品的期末余额，结合盘点，但同时需要结合公司产品的而生产工艺流程所需要的时间，或审计的同时，也需要了解公司生产车间领料的作业习惯，是一次领一定期间需要的料，还是按生产订单批次领料。对于生产部门统计报表，公司计入生产成本的时点，是按原料出库，还是原料上线。 说明期末在制品余额变动及其合理性 盘点资料 一般所有盘点资料统一存放，这里可以用索引的方式处理 林铖 11/23/19
存货-生产成本 9 选择前十大产品（或其他数字），获取BOM单，根据单上的材料品种、数量，选择期末结存单价计算该产品的材料成本，将直接复核的材料成本与当年12月结转该产品的材料成本进行对比，计算两者差异，差异率如较大，核查原因。 前面第5点，其目的是直接复核成本计算过程，主要还是对成本的流程测试。这个程序的目的，直接测试成本，为总体上成本核算公允性提供证据。当然，bom单的准确性必须保证，如果对提供的bom单有怀疑，可以突袭生产线的方式证实bom的完整性。 说明测试过程、结论 测试表、BOM单 林铖 11/23/19
存货-产成品或库存商品 1 核对本年度产成品的数量金额明细表中的期末余额和期末数量 对产成品来说，实际上一个成本计算的被动结果。获得年度内的数量金额明细表（要求有期初、本期发生、期末各栏数据）是进行本科目审计的前提 说明公司明细表核对结果 数量金额明细表 林铖 11/23/19
存货-产成品或库存商品 2 选择样本进行计价测试 选择样本最好选择盘点表上已经抽盘过的样本。当然如果抽盘样本最后金额过小，需要补充期末结存金额大的项目进行计价测试。 说明计价测试结果 测试表 同时也需要了解产成品的发出的计价原则。 林铖 11/23/19
存货-产成品或库存商品 3 对主要产品的年末结存单价和年度该产品平均单价进行对比 对于一个成本结构和材料变动不大的项目来说，期末结存单价与年度均价不会差异太大，如果差异有些大，应该注意核查有什么原因，比如原材料价格大幅变动，接近期末产量大幅下降导致单位制造费用大幅攀升等等。如果有些公司成本核算不太规范准确，这也是判断本期是否足额结转成本的一种手段。 说明测试结果 测试表 林铖 11/23/19
存货-产成品或库存商品 4 对本年结转的产成品成本与销售成本核对 说明核对结果 林铖 11/23/19
存货-发出商品 1 了解公司采取发出商品的业务流程 一般来讲，存在发出商品主要原因是公司的收入确认政策的时点比较靠后，但也可能存在为了推广产品，与潜在客户签署了试用合同等。需要了解公司是因为何种原因存在发出商品。 说明公司选择该种产品发出风险未转移的销售模式的原因，公司控制该业务涉及的主要部门，主要流程等。 业务流程图、公司相关政策规章等 林铖 11/23/19
存货-发出商品 2 核查期末发出商品的明细构成 包括哪些客户、何种产品、什么时间发出等相关信息，是基于已签约订单发出还是签署的试用合同发出。 说明期末发出商品涉及的主要类型合同中的核心条款。 合同、明细表 林铖 11/23/19
存货-发出商品 3 对挂账发出商品发函询证，对未回函的进行替代测试。 发出商品因为没有转移所有权，因此需要函证确认该等实物资产数量。 说明函证过程以及函证结果，对未回函的说明替代测试的结论 询证函，合同，询问记录，客户与公司的往来函件等。 林铖 11/23/19
存货-发出商品 4 对挂账时间较长的发出商品，核查未结转销售的原因 对于挂账时间较长的发出商品，一种可能性公司有调节收入动机，一种可能性与客户存在纠纷，这两种都是我们审计时需要重点关注的病落实对财务报表的影响。 林铖 11/23/19
存货-发出商品 5 本期减少的发出商品，核查其收入确认是否符合合同以及收入确认条件 基本上可以通过客户验收单或者签署的正式合同等资料证实减少的合理性。或者解除试用收回相关的产品。 说明检查过程和结论 发出商品核查表 林铖 11/23/19
存货-发出商品 6 发出商品增加减少真实性检查 标配程序 说明检查过程和结论 发出商品检查情况表 林铖 11/23/19
存货-劳务成本 1 了解劳务项目的主要内容 一般来说劳务成本对应的是技术服务项目、定制化的开发项目归集的成本，一般情况下人力成本居多。 说明劳务项目的内容，成本归集的对象，核算流程 流程图、核算政策等 林铖 11/23/19
存货-劳务成本 2 检查主要项目合同金额、累计劳务成本、实际项目进度对比关系 说明主要项目三者之间的关系，重点关注项目之间劳务成本归集是否正确，项目劳务成本归集是否及时，是否出现亏损的劳务项目 说明相关分析结论。 项目分析表等 林铖 11/23/19
存货-劳务成本 3 本期劳务成本增减情况核查 其中主要是人力成本归集是否有依据，人力成本在各项目之间的分摊是否准确。 说明检查结论 核查表 林铖 11/23/19
可供出售金融资产 1 获取可供出售金融资产的详细清单 对可供出售金融资产，包括债券、有公允价值的权益工具、按成本计量的股权投资。 说明公司可供出售金融资产由哪几类投资组成 明细表 林铖 11/23/19
可供出售金融资产 2 复核对账单及函证 对于在公开市场投资的金融资产，需要复核对账单和函证，与银行存款的函证要求是一样的。 说明函证的实施方式、差异情况、结论 询证函,函证控制表，对账单 林铖 11/23/19
可供出售金融资产 3 公允价值复核 按公允价值计量金融资产，应复核公允价值来源以及依据。 说明公允价值的来源及核对情况 公允价值复核表 林铖 11/23/19
可供出售金融资产 4 盘点 对于公司保管的债权投资，应该盘点实物，比如国债。 说明盘点过程及结论 盘点表 林铖 11/23/19
可供出售金融资产 5 成本结转和公允价值变动测试 因为涉及到处置金融资产，其对利润表的影响项目并不相同，对于已经处置部分金融资产在处置之前公允价值变动，需要在处置后转入投资收益。 说明测试过程，结论 成本结转与公允价值变动测试表 林铖 11/23/19
可供出售金融资产 6 复核债券投资利息 注意债券投资的实际利率和票面利率的差别。 说明利息测算过程 债券投资利息测算表 林铖 11/23/19
可供出售金融资产 7 复核管理当局持有意图 对于金融资产的报表分类与管理当局的持有意图密切相关，因此在审计时需要获得公司管理当局持有该项目资产持有意图，对于重大的项目，还需要公司提供足够层级的书面文件。特别是对于有公允价值来源的金融资产，其与交易性金融资产的界限较为模糊。 说明判断依据以及结论 公司相关文件 林铖 11/23/19
可供出售金融资产 8 减值准备检查 对于公允价值计量的金融资产，因其公允价值变动未计入利润表，如果其公允价值较其成本下跌幅度较大，或时间较长，应该考虑计提减值准备。对于用成本计量的三无股权投资，如果标的公司的经营状况显著恶化，需要考虑计提减值准备。 说明可收回金额的计算过程 减值准备检查表 林铖 11/23/19
可供出售金融资产 9 对于本期新增金融资产，复核其入账价值 如果是三无（无控制、无重大影响、无共同控制）的股权投资，需要取得投资协议、银行付款记录、验资报告等 说明本期新增可供出售金融资产相应条款、入账依据、资金支付情况 检查表、合约协议等资料 林铖 11/23/19
长期应收款 1 了解公司长期应收款的具体明细内容 长期应收款在一般情况下核算三个方面内容，一是出租人应收的融资租赁款，二是具有融资性质的销售商品和提供劳务款项，三是对被投资单位实质上构成了净投资长期权益。 说明相关具体内容 明细表，相关合约 林铖 11/23/19
长期应收款 2 复核各应收余额的准确性 长期应收款除了初始发生的基础业务金额之外，一般都会根据一定利率通过折现的方式计算。因此需要逐笔复核计算是否准确。 说明每项应收款收款方式 余额准确性检查表 林铖 11/23/19
长期应收款 3 发函 长期应收款计量属性与一般的应收款项不同，有些并非按合同金额计量，入账金额与合同条款里约定的金额可能会有差异（比如融资租赁里包含了初始费用）因此在函证时应该采用合同约定的债务人实际支付的款项。 说明函证的实施方式、差异情况、结论 询证函,函证控制表，函证结果汇总表 林铖 11/23/19
长期应收款 4 减值准备测试 如果期后付款未按约定，应该考虑减值问题，在新准则里并非只有应收账款和其他应收款才计提坏账准备。所有的应收款项均可以计提坏账准备。 说明可收回金额的计算过程，评价是否存在减值 减值准备测试表 林铖 11/23/19
长期应收款 5 期后收款检查 说明重大项目期后收款情况 期后收款检查表 林铖 11/23/19
长期应收款 6 未实现融资收益摊余测试表 因为其实计算的结果，因此需要逐笔复核。 说明折现率选择方法，并评价其是否合理，余额是否计量准确 未实现融资收益摊余测试表 林铖 11/23/19
长期股权投资 1 取得所有长期股权投资明细，复核本期增加长期股权投资金额 对于长期股权投资，没有抽样，必须对本期新增或处置的投资进行详细核查，包括相应的合同章程，以及银行收付款资料 说明公司总体长期股权投资基本情况，简要说明本期新增或处置的投资情况。 明细表 林铖 11/23/19
长期股权投资 2 查询工商登记资料 对于股权投资，虽然不遵循“登记生效”的原则，但对于审计机构来讲，获得外部工商登记资料的验证是必备程序 说明查询结果，查询途径 查询截图等 林铖 11/23/19
长期股权投资 3 初始成本复核 对于长期股权投资的初始计量，不同的模式，其计量原则不同，因此需要逐笔复核 说明初始投资成本认定依据、认定时点，并作出判断 相关投资协议、章程、银行付款记录等 林铖 11/23/19
长期股权投资 4 成本法与权益法互转审核 当投资比例发生变化，涉及到成本法和收益法的转换，涉及到单体报表和合并报表的处理原则不同，因此需要复核相关内容，并准备合并报表中所做特别处理的相关数据。 说明转换原因，转换时成本确认方法、时点 互转审核表 林铖 11/23/19
长期股权投资 5 权益法核算投资收益复核 根据被投资单位的报表进行权益法调整，但要特别注意的时，初始进行权益法投资时，如果对被投资单位的可辨认资产进行了重新认定（在其单体报表并不做调整），需要在母公司权益法时进行相应补充摊销或折旧计提等，因此需要在底稿中留存相关内容，以便以后年度可以延续处理。 说明计提依据，并逐项核对 核对表及相应的报表、审计报告等支持性文件 林铖 11/23/19
长期股权投资 6 减值准备检查 因为长期三无长期股权投资列入可供出售，因此本科目中减值问题主要集中到了子公司的长投（权益法的已经按净资产计量，一般情况下不会认为有减值，但重新计量的情况下除外），一般比较忽视的长期亏损的子公司因为纳入合并范围，对合并报表没有影响，在实务中忽视了单体报表中长投的减值问题。 说明可收回金额的计算过程 减值准备检查表 林铖 11/23/19
投资性房地产 两种模式下共有程序 林铖 11/23/19
投资性房地产 1 产权证明核对 根据投资性房地产准则的规定，列入投资性房地产应符合“单独计量”“可出售”，因此没有完全产权的一般情况下不应计入投资性房地产。 说明产权归属情况以及核对结果（是否均归属于公司） 全部产权证明文件 林铖 11/23/19
投资性房地产 2 资产监盘 虽然产权文件是证明产权的充分条件，但如果实体灭失权利自然消灭，监盘仍有必要。但要证明房产实体存在的替代程序还是不少，比如期后的租客支付租金记录，网络实时视频截图等手段。 说明盘点时间，盘点人，盘点时的资产状况 盘点小结或者盘点说明 林铖 11/23/19
投资性房地产 3 增减变化检查 说明抽样原则以及金额，抽样结论 抽查表 林铖 11/23/19
投资性房地产 成本模式特有程序 林铖 11/23/19
投资性房地产 4 折旧摊销测算 与固定资产相同 说明折旧方法，测试结果 折旧测算表 林铖 11/23/19
投资性房地产 5 减值迹象判断以及测试 说明公司资产是否存在需要计提减值的迹象，不存在减值也需进行说明 减值迹象判断表及相关证据资料 林铖 11/23/19
投资性房地产 公允价值模式特有程序 林铖 11/23/19
投资性房地产 6 公允价值复核 因为用公允价值计量的房产，并不计提折旧摊销，因此对公允价值的取得，我们需要尤为慎重，比如是否依赖独立第三方机构、第三方机构的声誉，对于活跃市场是否有可以取得的公开数据与第三方机构的结论进行对比分析。 说明公司是否满足采用公允价值的条件（1、活跃市场；2、类似资产价值可以取得）；公允价值取得来源、时点是否可靠及合理；公允价值计算是否正确 复核表；公允价值来源表（有时可能是函证，公开网站的查询资料） 林铖 11/23/19
投资性房地产 7 投资性房地产与自由房产互转审核 如果在自用房产转为用公允价值计量的投资性房地产，在初始转换时，其超出账面成本部分计入资本公积，低于部分计入公允价值变动损益，也就是说在初始转换时不会产生“转换收益”。 说明转换日，判断是否合理；说明转换日公允价值取得的基础及合理性、准确性； 互转审核表 林铖 11/23/19
固定资产 1 资产盘点 实物资产盘点 说明盘点日、盘点人、盘点情况（资产状况，资产管理控制情况描述） 固定资产盘点表，盘点小结 林铖 11/23/19
固定资产 2 产权证明核对 主要是房地产和交通工具。包括以前年度已取得也需要核对，需查看原件，如原件不在，询问是否抵押，并编制抵押资产明细表，列明抵押物名称、原值、累计折旧等信息，与银行借款交叉核对。 说明产权归属情况以及核对结果（是否均归属于公司） 全部产权证明文件、产权原件核对表 林铖 11/23/19
固定资产 3 折旧计算检查 会计上折旧的目的一是为了成本配比，二是为了匹配资产的使用而出现的价值贬损。 说明折旧方法，测试结果，折旧分配及勾稽检查 折旧测算表，折旧分配勾稽 JQ-10.折旧摊销月计算公式-新 林铖 11/23/19
固定资产 4 减值准备迹象判断与测试 如果存在固定资产闲置的情况，需要考虑是否存在减值，以及进行减值测试。 说明公司固定资产 抵押/担保合同，抵押/担保登记资料，函证资料（一般与银行借款函证相结合） 林铖 11/23/19
固定资产 5 本期新增和减少的固定资产的核查 新增固定资产，核对发票与银行付款记录，其目的是为了证实固定资产的初始入账记录。 说明核查过程、结论 合同、发票，转固资料。 林铖 11/23/19
在建工程 1 获取各在建项目明细表，了解各在建项目相关信息 了解各项目信息比如在建项目功能、开工时点、预算、预计完工点灯是审计确认的前提。 说明相关信息，或者以表格的方式呈现相关信息。 明细表以及汇总计算 林铖 11/23/19
在建工程 2 对本期增加和减少（含转固）进行检查判断 对于本期增加，需要检查合同、发票和银行付款单据，一般情况下，可能存在少计在建工程的情形（比如已经收货或者工程量已经做了，但未付款而未计在建工程。）对于本期转固的，如果是房屋建筑物等不动产或重大生产线，需要对转固时点进行判断。 说明抽样原则以及金额，判断结论 抽查表 林铖 11/23/19
在建工程 3 在建工程台账检查 如果公司存在台账，可以复核台账记录和财务记录是否大致匹配。可以判断财务上在建工程是否少记了。 结合合同及公司在建工程情况，说明在建工程应记账支出是否已充分入账 检查表 林铖 11/23/19
在建工程 4 资产监盘，底稿留存照片 对在建工程项目的实地查看，比固定资产的盘点更为重要，对判断在建项目是否烂尾是否停工等至关重要。 说明盘点时间，盘点人，盘点时的资产状况 盘点小结或者盘点说明、照片 林铖 11/23/19
在建工程 5 减值测试 根据前面实地察看的情况，如果存在烂尾停工迹象的，应该执行减值测试 说明可收回金额的计算依据，进行合理性复核，并作出判断结论 检查表 林铖 11/23/19
开发支出 1 了解公司内部研发费用资本化的标准 准则5个条件中公司具体对应的政策及相应的控制（可以在内控程序中做或索引）；资本化开始和终止的时点；会计处理需要获取的相应的资料 说明公司的相应政策，并与准则比较，并说明结论； 公司内部资本化政策文件 林铖 11/23/19
开发支出 2 获取项目要素明细表 对于每个项目，我们需要了解立项时间、资本化开始时点、预算、预计时间、人员组成、研发成功时点，以及资本化时点标志和验收时点标志，截止资产负债表日尚未验收的项目，其实际进展如何，对于重大项目需要与负责该项目的研发负责人访谈，了解其进展状况。 说明项目的批准时间，项目开发时间，资本化起止时点，截止期末项目进展情况 结合公司获取各时点相应的立项批准资料，可研报告，测试验收报告 林铖 11/23/19
开发支出 3 获取本期开发支出项目明细构成 需要对期初期末开发支出按研发项目和构成两个维度分拆其明细，构成维度至少要分拆为料、工、费，可以按公司核算的明细去分拆。 说明内容构成，判断公司各项目是否如公司描述的进度开展；检查各项费用分配是否合理、准确 抽查表 林铖 11/23/19
开发支出 4 大额抽查，重点关注费用分配的合理性，而非形式上是否有人审批。 对于每个项目的费用归集，料的领用是否对应这个项目，工时分配是否有工时日志，其对应的人工与立项时人员安排是否一致，如果存在一个人参与多个项目的，是否在多个项目之间分摊。 说明大额收支抽样原则以及金额 抽查表 对于本期资本化的费用，我们应重点关注费用的内容与该项目的内在关系。比如，资本化的人工费用，应核查人工费用的分配表，分配表所依据的人工工时等资料是否充分，分配过程是否计算正确。 林铖 11/23/19
开发支出 5 分析资本化本年资本化的研发支出合理性 总体上分析资本化的比例占总体的比例，分析两年的资本化的比例是否发生重大变化，了解上期转为无形资产的项目在本期实际使用效益情况，比如使用该技术的产品销售收入、或者出租该资产的收入，或者改变生产工艺所降低的成本等等。 说明分析结果 计算表、访谈资料等 林铖 11/23/19
无形资产 1 获取无形资产明细表 说明无形资产的构成 明细表、专利证书、土地证等 林铖 11/23/19
无形资产 2 取得本期增加无形资产的入账依据，了解本期减少的无形资产的依据 一般企业，无形资产无非是技术类、商标和土地等，对于本期增加和减少的，需要逐笔逐笔检查入账依据是否充分 说明抽样原则以及金额，抽样结论 抽查表 如果存在分歧付款的，需要注意入账价值是否完整 林铖 11/23/19
无形资产 3 本期摊销和累计摊销测算 与固定资产折旧一样 说明摊销计算方法，测试结果 累计摊销测算表 林铖 11/23/19
无形资产 4 复核无形资产的摊销年限合理性 对于摊销年限长于市场上一般惯例的，需要说明其摊销年限的合理性。 说明使用寿命确定的依据及不能确定的判断依据 无形资产使用寿命分析表 林铖 11/23/19
无形资产 5 无形资产产权核对 主要是土地、专利、商标等等，查看原件，了解是否抵押 说明是否核对产权，核对结论 编制产权核对表，如有抵押，编制抵押明细表 林铖 11/23/19
商誉 1 商誉增加及减少检查 商誉来源于非同一控制下收购，一般情况下在单体报表中不存在商誉项目，如果是被收购对象不保留法律实体（但构成业务）会导致单体报表上存在商誉，或者非同控制下收购的子公司，后来将其吸收合并，此时也可能在单体报表上出现商誉。 说明不同来源商誉的核对情况；分析减少是否合理 商誉明细表和商誉增加检查表，收购协议、基于成本模式的评估报告等 在计算商誉时，需要确定被收购对象的可辨认净资产的公允价值，如果存在专利等无形资产（一般账面无价值），需要专业第三方机构对企业所有资产（包括不在账面上的资产）进行估值 林铖 11/23/19
商誉 2 减值测试 每年都必须测试。 说明财务净现金流预测的取数依据；资产组确定依据；商誉的分配方式 商誉在资产或资产组的分配及减值测试和商誉减值测试表 林铖 11/23/19
长期待摊费用 1 获取长期待摊费用明细 说明每项明细的具体内容 明细表以及汇总计算 林铖 11/23/19
长期待摊费用 2 对本期增加的项目，复核其入账依据是否充分 对于主要项目均需核查。对于装修等，同时需要关注其转入长期待摊的时间点是否正确。 说明长期待摊费用发生内容，以及入账依据，核查结论 相关合同、结算书、发票、付款单据等等 如果存在分歧付款的，需要注意入账价值是否完整 林铖 11/23/19
长期待摊费用 3 摊销测试 说明摊销期限（起止）、原始摊销额，剩余摊销额，并复核计算 摊销测试表 林铖 11/23/19
递延税资产、负债 1 重新计算 针对每一项导致递延税资产的，执行重新计算程序 说明重新测算的基础及测算结果 递延资产测算表 对于计算递延税资产时，需要判断所适用的税率是否合适？特别是在税收优惠开始或快结束的期间。 林铖 11/23/19
递延税资产、负债 2 特殊事项检查 需要对未来是否有足够的应纳税所得额进行判断，对为弥补亏损可结转期间进行分析，已经不能弥补的亏损对应的递延税资产应予以转销 说明特殊事项检查情况，并做出详细记录 特殊事项检查表、公司相关说明、经营计划、税务部门的亏损弥补备案资料 林铖 11/23/19
长、短期借款 1 获取银行借款明细表 需要报告期内详细每一笔的明细，同时标注其借款性质。 说明已执行加计并和总账核对的程序，以及结论 明细表以及汇总计算 林铖 11/23/19
长、短期借款 2 根据明细表上借款，获取借款合同，复核利率期间和担保条件（如果是抵押，需要标明抵押品是谁的）等是否一致。编制抵押担保明细表，进行核对 对利率需要关注是否有调整条款，为下面的利率测算打下基础。对于期间，合同中的期间可能与实际借款还款的期间不一致，一般以实际借据上日期为准。对于担保条件，需要重点关注，如果有实际控制人之外的人提供保证，有公司之外的资产提供抵押，我们需要关注提供这些担保的人、资产、公司与公司的关系，很有可能是公司的关联方。 说明明细表上相关细节是否与合同、借据上记录相符。说明抵押担保核对过程，与固定资产、无形资产、应收账款等抵押质押明细交叉核对 合同、抵押质押担保核对表 如果是用房产、土地、其他动产等作为抵押担保的，应标明这些抵押品的所有权人。如果不是公司或公司实际控制人或其关联方，需要注意双方是否有隐匿的关联关系。 林铖 11/23/19
长、短期借款 3 重测利息 利息测算时长短期借款审计一重要部分，对于测算方法，现在基于审计工具的改善，可以做到逐笔重新计算，核心出现较大差异，请首先复核借款的期间是否正确（有些合同约定的时间与实际借款还款时间不一致），利率是否发生变化。 说明测试的过程，测试结论 利息测试表，利息资本化测试表 林铖 11/23/19
长、短期借款 4 函证 利用银行存款函证时一起函证借款，标注索引。但可以在借款底稿中编制一张函证结果汇总表。 说明函证过程及函证结论 函证结果汇总表 林铖 11/23/19
长、短期借款 5 根据企业信用报告，复核账面记录是否一致 慎重对待每一笔核对不符。如果存在已经归还的借款，但在公司财务系统中未做记录，有可能存在账外资金的可能，或者用公司名义借款，但被实际控制人将资金转为其他关联方使用。 说明利息分配的过程、结论 利息分配核对表 林铖 11/23/19
长、短期借款 6 抽样检查 对借款还款做必要的抽样检查。 说明公司抽样标准，测试过程，测试结论 抽样表 林铖 11/23/19
交易性金融负债 1 复核对账单及函证 函证中，如果需要函证对象是债权人，需要考虑用合同金额。 说明函证的实施方式、差异情况、结论 询证函,函证控制表，对账单 林铖 11/23/19
交易性金融负债 2 公允价值复核 有公开市场的，需要复核公允价值的是否正确，说明公允价值的来源依据。如果拟计算的公允价值，需要说明计算过程及参数来源。 说明公允价值的来源及核对情况 公允价值复核表 林铖 11/23/19
交易性金融负债 3 凭证抽查 说明抽样原则以及金额，并说明处理是否适当 抽查表 林铖 11/23/19
应付票据 1 获取应付票据明细表，分析期末余额变动的原因 如果两期余额发生重大变动，一般可能的原因是公司资金吃紧，改变原来的支付手段，原来到期直接转账，现在给一张6个月的票据。如果是银行承兑，可以复核银行要求的保证金的比例和该银行承兑累计未到期付款的余额之间的关系。 说明应付票据的种类，与上期期末余额变化的经济原因 明细表 林铖 11/23/19
应付票据 2 核查期末应付票据各信息 检查票据是否合规。 说明期末应付票据和登记簿核查信息的对比情况和结论 核对表 林铖 11/23/19
应付票据 3 本期增减变动检查 常规程序 说明核查过程和结论 检查表 林铖 11/23/19
应付票据 4 期后付款检查 如果在审计外勤之前到期，需要检查是否如期付款。 说明检查结论 检查表 标准审计程序中，有对应付票据函证的程序。但大家考虑一下，应付票据该向谁函证？票据上的收款人一般是被审计单位的债权人，函证什么内容呢？他收到票据，被审计单位就履行完毕付款义务,或者他拿到票据早就背书转让了。 林铖 11/23/19
应付账款 1.00 了解公司对不同类别物资采购所制定的信用政策。 结合原材料委托加工物资等科目的审计，了解主要供应商的采购规模、可以按原材料类别去分析供应商的采购规模、账期、考评结果，以及两期的变化情况。 简要说明公司对主要供应商或者主要原材料采购所制定的信用政策。 前十大供应商检查表，公司信用政策说明材料等 林铖 11/23/19
应付账款 2.00 函证和替代测试（期后付款检查） 函证时建议把当年的采购额也一起函证。 说明测试过程和结论 函证汇总表、函证结果调节表、替代测试表，询证函等 “1. 邮件合并：Word的邮件合并功能可以自动生成简单函证。
2. EXCEL宏功能函证：根据不同需要已经做了一些较为通用的函证模板。尤其是不可以使用邮件合并生成的装饰行业的一公司多项目的询证函等。
3. 生成快递单：（1）顺丰大客户系统（2）针式打印机打印excel生成的快递单” 林铖 11/23/19
应付账款 3.00 应付账款增减变动检查表 说明测试过程和结论 检查表 林铖 11/23/19
应付账款 4.00 整体应付账款分析复核 分析应付账款的余额变动情况，可以对公司当年的经营变化有更直接的了解。 说明分析结论 分析表 林铖 11/23/19
应付账款 5.00 截止性测试 结合原材料盘点情况，期后的原材料入库单的情况判断应付账款是否少计。 说明测试过程和结论 未入账应付账款检查表，未处理发票检查表，期后一个月的应付账款增加检查表 林铖 11/23/19
应付账款 6 账龄分析，并对长期挂账项目检查 对于账龄超过一年的应付账款，如果金额较大，需要了解原因 说明长期挂账应付 长期挂账检查表、合同、访谈资料、双方往来函件等 根据上年已经划分的账龄或者连续多个账龄期间的余额表，可以用excel公式简单的测算账龄，但是部分负数做账的情况还是需要人为判断 林铖 11/23/19
预收账款 1 了解公司各类产品客户的销售信用政策，了解主要产品结合客户的预售款比例 一个公司预售账款的大小与变动，与公司产品竞争力、公司风险偏好、公司期间内的销售预期目标、市场竞争激烈程度等密切相关，通过了解各类产品预收款比例及其变化，可以间接获得公司经营层面的一些信息。 说明公司的销售的预售政策，一般何时付款以及付款比例。 公司销售管理、信用管理政策等。 林铖 11/23/19
预收账款 2 函证 预收账款的函证，可以结合合同、收货时间、预收款比例等相关信息一起函证。 说明函证的实施方式、差异情况、结论 询证函,函证控制表，函证结果调节表；电话、传真、现场调查等特殊函证记录和汇总表；未回函替代测试； “1. 邮件合并：Word的邮件合并功能可以自动生成简单函证。
2. EXCEL宏功能函证：根据不同需要已经做了一些较为通用的函证模板。尤其是不可以使用邮件合并生成的装饰行业的一公司多项目的询证函等。
3. 生成快递单：（1）顺丰大客户系统（2）针式打印机打印excel生成的快递单” 林铖 11/23/19
预收账款 3 账龄分析，并对长期挂账项目检查 对于账龄超过一年的预收账款，如果金额较大，我们必须找到当初的合约，了解是什么产品，约定的交货期是什么时候，再和相关客户经理了解未履行交货义务的原因是什么？必要时可以通过电话或访谈的方式联系被审计单位的客户。 说明长期挂账预收款未结转收入的原因 长期挂账检查表、合同、访谈资料、双方往来函件等 根据上年已经划分的账龄或者连续多个账龄期间的余额表，可以用excel公式简单的测算账龄，但是部分负数做账的情况还是需要人为判断 林铖 11/23/19
应付职工薪酬 1 了解公司薪酬结构、发放、计提的管理方法 了解公司的薪酬结构，比如固定工资和效益工资大致占比，年终奖的发放标准，当月工资何时计提何时方法等 说明薪酬的结构、发放、计提一般操作方法。 公司内部文件、访谈情况记录等 林铖 11/23/19
应付职工薪酬 2 了解职工薪酬的分配方法，并找出相应的勾稽数据 公司的职工薪酬各部分分配至成本费用的口径、方法，计入生产成本、制造费用、销售费用、管理费用、开发支出的口径是否合理，本期是否发生变化。 说明勾稽核对情况、差异情况、结论 职工薪酬分配检查情况表 分配检查表中相关的成本费用金额最好使用审定数列示，以保证本期报告披露的数据成本费用中的金额勾稽一致。可以根据TB附注披露 林铖 11/23/19
应付职工薪酬 3 核查本期辞退福利、非货币福利、股份支付等特殊项目的有关情况 该等特殊项目一般发生概率较小，对发生金额较大一般逐笔核查真实性 说明各项目本期发生相关内容。 相关测算表、公司内部文件 林铖 11/23/19
应付职工薪酬 4 选择一个月核对工资记录表上人员与社保缴交清单的人员是否一致。 在实务中存在公司为不是公司员工代缴社保，如果存在少量的，应提请公司注意，并核实是否该等人员收回代缴款项。如果存在大量这种情形，应关注是否存在少计员工薪酬或账外代付的情形。 社保公积金台账金额需要与成本费用中的社保公积金进行核对 社保公积金台账 林铖 11/23/19
应付职工薪酬 5 复核各条线（一般可以生产、销售、管理、研发）岗位人均的两期平均薪酬，了解变化趋势与实际以及市场变化是否一致 通过平均工资的检查可以观察公司的生产经营的变化情况，比如生产人员的变化可以推断公司产量的变化，生产工人的平均工资的涨幅可以推断其加班情况（如果人数没有太大的变化，但平均涨幅超出市场涨幅比较多，也可能导致产量提升），销售人员的工资变化可以侧面印证销售收入的增长（需要结合销售人员的薪酬制度，如果是高底薪低提成，可能并不适合） 说明比较的结果，以及变化的原因。 相关测算表 林铖 11/23/19
应付职工薪酬 6 期后支付检查表 期后的年终奖、被审计期间最后一个月的薪酬发放数据与计提数是否一致。 说明期后支付和实际计提数是否存在差异，对差异数超过重要性水平的项目要进行调整 期后支付检查表 林铖 11/23/19
应付职工薪酬 7 披露表 应付职工薪酬是一个很有必要做披露表的科目，由于企业的账务处理的原因（现金直接支付没有通过职工薪酬结转，借贷方同时做账导致的发生额虚高等等）很有可能导致账面的借贷方发生额与我们实际需要披露的财务报告的数据不相等。 披露表中的本期增加金额原则上要求与成本费用中列示的与工薪相关的金额保持一致。 披露表 林铖 11/23/19
应交税费 1 主要税种纳税申报检查 对于增值税、所得税、营业税，需要检查申报表上的金额与公司账面金额是否有差异。对于增值税纳税申报表中计算销项税的收入与公司报表上的收入是否有差异。 说明账上应交税金与纳税申报表应交税金、账上已交税金和 纳税申报表应交税金的比对情况，并说明差异原因及结论 主要税种纳税申报检查表；主要税种纳税申报表；应交增值税明细表 林铖 11/23/19
应交税费 2 主要税种应税测算 主要税种的计提是否足额，必须根据审定相关报表重新计算，相关差异应在未更正错报名义金额以内。 说明各税种的测算方法，应税与计提的差异额，差异原因，结论；与相应的费用项目勾稽 应交增值税销项测算，营业谁、消费税、附加税、房产税、土地增值税、资源税测算表；勾稽说明 林铖 11/23/19
应交税费 3 交税及税金计提抽查 检查相关计提以及缴纳税金其会计处理是否正确，需要注意有部分税金是在管理费用列支。 说明大额收支抽样原则以及金额，结论 抽查表 林铖 11/23/19
应交税费 4 了解公司的税收优惠政策，获取相关文件 公司的税收所享受的税收优惠，除了获得法定征管部门的批文外，我们还需要了解获得该项优惠是基于什么层级的宏观政策，这在ipo业务中非常重要。也是认定非经常性损益的基础。 说明公司享有的税收优惠， 税收优惠批文（是优惠必有文件及批文） 林铖 11/23/19
应交税费 关于应交企业所得税的提示 如果存在我们审计时企业已经将该年度的所得税汇算清缴，我们在审计时需要核对审计年度应交所得税的余额与所得税汇算清缴表上的余额进行核对，如果前者小于后者，在没有其他特殊情况下，需要做所得税的补计提。 林铖 11/23/19
应付利息 1 了解公司应付利息核算哪些项目的利息 有些公司短期借款的利息在支付时直接计入财务费用，不在本科目计提。按企业会计准则应用指南的要求，一般工商企业的长期借款、应付债券的利息在本科目核算。 说明公司使用本科目的相关情况 无 林铖 11/23/19
应付利息 2 函证 一般与其他主债务一起函证 说明函证结果 函证控制表、询证函等 林铖 11/23/19
应付利息 3 测算 必须根据本金、期间和利率逐项测算 说明每一笔变动的原因及支持性文件 检查表，应付利息测算表 林铖 11/23/19
应付利息 4 期后支付检查 了解合同约定的利息支付时间，获取期后支付是否违反约定，如果延迟支付或者债务违约，需要了解公司需要承担哪些责任，是否有罚息等需要会计处理的相关责任。 说明重大项目期后付款情况 期后付款检查表 林铖 11/23/19
应付股利 1 检查及测算 对于本期增加，需要复核股东大会决议，本期支付的需要检查支付相关凭据。 说明每一笔变动的原因及支持性文件 检查表，应付股利测算表 林铖 11/23/19
应付股利 2 期后付款检查 根据股东大会决议，说明何时需要支付，如果超出时间，请了解原因。 说明重大项目期后付款情况 期后付款检查表 林铖 11/23/19
其他应付款 1 获取其他应付宽明细，对于超出未更正名义错报金额的项目，了解业务内容 对于其他应收和其他应付是公司进行财务操纵的重要渠道，我们需要了解款项的属性，以及其背后的基础业务的真实性。 说明经济内容 明细表、相关业务合同等 林铖 11/23/19
其他应付款 2 发函 债权债务的必备程序。 说明函证的实施方式、差异情况、结论 询证函,函证控制表，函证结果调节表，未回函替代测试 “1. 邮件合并：Word的邮件合并功能可以自动生成简单函证。
2. EXCEL宏功能函证：根据不同需要已经做了一些较为通用的函证模板。尤其是不可以使用邮件合并生成的装饰行业的一公司多项目的询证函等。
3. 生成快递单：（1）顺丰大客户系统（2）针式打印机打印excel生成的快递单” 林铖 11/23/19
其他应付款 3 大额项目及异常项目抽查 结合发函的替代测试一起执行 说明大额收支抽样原则以及金额 抽查表、原始业务合同等 林铖 11/23/19
其他应付款 4 核查长期挂账项目 对于长期挂账的项目，除了是关联方、长期合作客户的押金、内部往来等，其他均需要特别关注，了解对方与公司什么关系，必要时需要与公司实际控制人沟通了解其内容。 说明未支付原因 长期挂账检查表 根据上年已经划分的账龄或者连续多个账龄期间的余额表，可以用excel公式简单的测算账龄，但是部分负数做账的情况还是需要人为判断 林铖 11/23/19
其他应付款 5 期后付款检查 说明重大项目期后付款情况 期后付款检查表 林铖 11/23/19
应付债券 1 获取应付债券明细表 公司一般不会有多频次的债券，但目前国内债券市场有如下几类：证监会所管辖的公司债（包含可交换债、可转债）、发改委管辖的企业债、交易所备案的中小企业私募债、银行间交易商协会注册的中票短融等. 说明已执行加计并和总账核对的程序，以及结论 明细表以及汇总计算 林铖 11/23/19
应付债券 2 复核对账单及函证 一般向登记机构或承销机构函证。 说明函证的实施方式、差异情况、结论 询证函,函证控制表，对账单 林铖 11/23/19
应付债券 3 利息重算（名义利息和利息调整） 包括对按票面利率的计算，以及会计上按实际利率计算的利息调整。 说明重算的过程及比较结果 利息测算表，利息调整测算表 林铖 11/23/19
应付债券 4 获取本期增加债券的审批批文以及相关承销协议。 获取批文以及承销协议，以证明其发行是合规的，复核承销费用是否与协议一致。 说明抽样原则以及金额，并说明处理是否适当 抽查表 林铖 11/23/19
应付债券 5 利息分配检查 说明利息分配方法，及检查结果 利息分配检查表 林铖 11/23/19
长期应付款 1 获取长期应付款明细表 长期应付款一般核算融资租入固定资产的应付租赁费，以及分期付款购入的固定资产的应付款项等 根据公司情况详细填列 明细表、相关业务合同 林铖 11/23/19
长期应付款 2 发函和替代测试 可以结合固定资产的审计一起做替代测试，一般在分期支付的租赁费或分期付款中的当期单据中均有尚未支付的总额。 说明函证的实施方式、差异情况、结论 询证函,函证控制表，函证结果汇总表 林铖 11/23/19
长期应付款 3 未实现融资费用摊余测试表 未确认的融资费用核算范围，当期计入利润表的利息是否准确，均会影响当期利润。 说明折现率选择方法，并评价其是否合理 未实现融资收益摊余测试表 林铖 11/23/19
专项应付款 1 获取专项应付款明细表 本科目核算范围系政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的项目。 说明已执行加计并和总账核对的程序，相关文件描述以及结论 明细表以及汇总计算 林铖 11/23/19
专项应付款 2 检查所有项目的相关政府批文 对于第一次正式审计的，年初余额也需要获取相关批文 收集每笔款项的相关文件 检查表、政府文件 林铖 11/23/19
专项应付款 3 对本期转销的专项应付款，核查相关文件，判断会计处理是否与文件相符 对于专项应付款，其转销有几个途径：1、用该等资金形成资产的部分，转入资本公积-资本溢价；2、未形成资产部分，与在建工程对冲；3、需要返还的部分，贷记银行存款。 逐笔说明变动的原因，以及复核所获得的依据。 合同、协议、会议纪要等。 林铖 11/23/19
递延收益 1 获取递延收益明细表 本科目核算范围为应在以后期间计入当期损益的政府补助。包括与资产相关的需要在资产使用期间计入当期损益的政府补助，以及弥补未来以后期间发生的相关费用或损失的政府补助。 说明已执行加计并和总账核对的程序，相关文件描述以及结论 明细表以及汇总计算 林铖 11/23/19
递延收益 2 检查所有项目的相关政府批文 对于第一次正式审计的，年初余额也需要获取相关批文 收集每笔款项的相关文件 检查表、政府文件 对于政府补助，每一笔的政府文件至关重要，特别是ipo项目。 林铖 11/23/19
递延收益 3 判断递延收益的性质，是否与资产相关，是否弥补以后期间费用和损失 对于这种判断，不能依据企业的会计处理，应该根据政府文件的相关条文判断 说明每一笔的判断理由和依据 政府批文 实务中比较关注的是企业一次性计入营业外收入的政府补助，往往不一定符合“补偿已经发生的费用或损失”这一限定条件。 林铖 11/23/19
递延收益 4 判断与资产相关的政府补助递延计入损益的期间是否合理，本期计入损益的金额是否准确。 准则上仅原则规定在相关资产使用寿命期间内计入当期损益，一般情况下选择与资产折旧期间和折旧方法匹配的方法摊销递延收益是合理的，如果资产种类较多，折旧年限不一，可以考虑按加权折旧年限处理。 说明判断理由和结论，以及本期摊销的收益金额是否准确的结论。 政府批文、资产折旧年限资料等 林铖 11/23/19
预计负债 1 获取预计负债明细表 预计负债核算如下几类义务：1、对外担保和诉讼形成的对外支付义务；2、产品质量责任保证，需要承担维修更换或产品质量侵害消费者人身安全导致的赔偿义务；3、重组义务；4、亏损合同义务；5、固定资产的弃置义务等。 说明公司的预计负债是哪些经营行为所产生的。 明细表以及汇总计算 林铖 11/23/19
预计负债 2 对于对外担保和诉讼形成预计负债，向律师函证 咨询律师的判断结果，评估预计负债的金额是否允当。 询证函及复函应涵盖公司相关情况 询证函及复函 林铖 11/23/19
预计负债 3 复核其他预计负债金额是否合适 产品质量责任保证计提标准是否符合公司的所定标准，该标准是否吻合近期的实际情况。其他义务是否符合合同条款 说明预计的合理性及充分性，以及实际支付情况 检查表、相关合同条款。 林铖 11/23/19
实收资本、资本公积 1 实收资本、资本公积逐项检查 对于第一次审计的客户，从公司成立到第一次审计期末的实收资本变化、股东变化、比例变化，需要逐项核实相关协议、股东会决议、银行单据等。对于已上市的公司，其公开发行的股本，需要获得证监会批文，券商的承销协议等。 说明并清晰描述每一笔变动的过程，相应的批准文件，决议、章程、投资协议、验资情况，并收集公司的工商变更登记信息（官方） 检查表及相应的支持文件 林铖 11/23/19
营业收入、成本 1.00 获取分产品的收入成本明细表 对于提供产品的大多数制造业来讲，其企业利益的实现就是提供产品，获得全年的分产品的数量、单价、收入、成本明细表。 说明核对结果。 明细表以及汇总计算；收入确认政策 林铖 11/23/19
营业收入、成本 2.00 了解公司产品应用领域、行业，目前客户分布于哪些领域和行业 产品是最终消费品还是中间产品，可以在哪些行业和领域应用，目前客户分布于哪些行业。可以通过前十大客户的行业分布，大致了解到公司产品应用于哪些行业。其目的是通过下游行业的宏观形势变化，对被审计单位产品需求量、单价有哪些影响 说明公司的产品可以应用哪些领域，目前客户分布在哪些行业。 访谈资料、前十大客户信息核查表 林铖 11/23/19
营业收入、成本 3.00 了解公司产品销售单价的定价模式以及定价审批流程 通过了解公司产品是基于成本定价模式，还是通过与市场同类产品比价的定价模式，可以大致判断公司的竞争策略。对成交价和报价控制多大的价差幅度？公司销售人员激励措施政策。 说明公司定价模式，销售人员的业绩考核模式 访谈资料、业绩考核规则 林铖 11/23/19
营业收入、成本 4.00 分析收入确认政策，以及具体的确认时点、标志 通过分析前十名客户的销售合同，分析权利义务转移时点，判断公司收入确认标志是否复核企业会计准则。 说明公司的收入确认政策、具体标志，根据准则的条件，分析上述政策是否合适，所确定的具体标志是否合适 具体政策说明、前十大客户的销售合同（不能用订单替代，需要有相关权利义务、风险转移承担等详式框架合同或者合同） 林铖 11/23/19
营业收入、成本 5.00 收入真实性检查，结合函证和发票、物流单价检查 对于收入真实性检查，通常进行一定比例的物流、票据流、资金流的检查。 说明检查结论、索引应收函证结论。 发票、出库单、收货单、物流单据等资料、测试表 林铖 11/23/19
营业收入、成本 6.00 对于外销收入，进行海关函证以及第三方网站上逐笔查询核对。 外销收入的函证和明细与外网核验是必经程序。 说明核查结论 海关证明、网站截图资料等 林铖 11/23/19
营业收入、成本 7.00 收入完整性检查 通过发货记录检查是否在财务系统中确认为收入。一般情况下，需要对公司销售业务流程进行了解，抓住某一个特定不可能绕过的环节，去做测试。 说明核查结论 发货单、测试表 林铖 11/23/19
营业收入、成本 8.00 截止性测试 测试收入确认是否有正确的分期 说明核查结论 相关凭证、测试表 林铖 11/23/19
营业收入、成本 9.00 选择主要产品的单位销售成本与生产成本进行对比 选择主要产品，获取本年的平均销售成本，与本年全年的平均生产成本对比，以及期末结存的产成品的单位成本进行对比，如果存在较大差异，需要了解和分析原因。 说明核查结论 测试表 林铖 11/23/19
营业收入、成本 10.00 对公司总体毛利率的变化进行分析 通过定性和定量的分析，说明总体毛利率的变动是否合理。定量分析主要以下几个维度：销售单价变动的影响，材料单价变动的影响、人工工资的变动的影响，产量的变动对固定成本分摊的影响。 说明分析逻辑、过程以及结论。 分析表 如有需要对明细分类产品的毛利率进行分析 林铖 11/23/19
营业收入、成本 11.00 其他分析性复核 比如分月的收入成本分析；主要产品的单价分月波动分析； 说明分析的情况 分析表 林铖 11/23/19
营业收入、成本 12.00 成本倒闸 成本倒闸的程序从逻辑上来讲，只要账表一致，一定能倒闸一致。 说明测试结论 倒闸测试表 林铖 11/23/19
营业税金及附加 1 勾稽核对，测试相关计提数或索引相关测试过程 对于税金等与其他数据有比例关系的项目，直接测试就是关键 说明勾稽核对情况，测试情况或者 测试表，申报表等资料 林铖 11/23/19
销售费用 1 了解公司的销售模式，了解公司销售部门设置及其功能，以及本年度的部门设置变化。 只有了解公司的销售模式、销售部门的职责，销售人员的业绩考核标准，才能对销售费用由总体的判断和分析。 说明公司的销售部门的功能、人数、销售人员的激励模式等，了解公司销售费用归集部门的范围，并判断上述归集口径是否合理。 公司部门职责说明资料、访谈资料等 林铖 11/23/19
销售费用 2 选择与销售规模有比例关系的项目，测试其收入的关系 比如运费、报关费、代理费等等可能与收入或者一定类别的收入有关系 说明测试过程以及比例偏差原因，以及最终结论 测试表 如果有的公司销售业绩与收入挂钩，需要了解公司销售人员的挂钩业绩与收入的比例关系，可以通过业绩提成反过来证实销售的真实性，因为业绩提成的真实性往往更高 林铖 11/23/19
销售费用 3 对于变动较大的项目，核查其原因 对于费用变动较大，一定有经营行为上的变化，如果财务人员所说明原因无法让人信服，应该去向销售部门的相关人员或者销售负责人了解本年的变化。 说明变动较大的原因以及结论 相关原始凭证、访谈资料等 数据透视表中对金额波动较大的数据双击可以查看对应原始数据凭证，大致了解发生原因 林铖 11/23/19
销售费用 4 重要和异常项目抽查 对较大的费用支出项目或异常的支出项目，必须在底稿中获取相关凭证，并做判断。 说明抽样原则以及金额，结论 抽查表 林铖 11/23/19
销售费用 5 截止测试 费用截止测试至关重要，同时要与货币资金截止测试结合起来。 说明截止测试的样本选择，过程、结论 截止测试抽查表 抽查出来的明明较小金额的跨期，但结论说截止无误，这就有点指鹿为马了。 林铖 11/23/19
销售费用 6 分月分项目明细的波动分析 对于分项目分月的波动分析，其主要目的是，因为费用的间接性，一般都是固定费用，所以用这个分月分析找出某个月份的大额的，或者某个月没有持续性的费用等。 说明分析的结论以及异常波动的原因 明细表、分析表、波动图 可以和3一起做。 数据透视表中对金额波动较大的数据双击可以查看对应原始数据凭证，大致了解发生原因 林铖 11/23/19
管理费用 1 了解公司的管理模式，了解公司各管理部门设置及其功能，以及本年度的部门设置变化。 对于公司费用核算，除了生产管理部门在制造费用，销售部门在销售费用，其他部门基本都在管理费用了。但生产管理部门和销售部门具体有多大的范围口径，不同公司有不同标准。我们做判断主要从功能上是否符合制造、销售、管理方面大定义，另外就是遵循一贯性标准。 说明公司部门设置情况，说明三个费用归集部门划分情况。 公司部门职责说明资料、访谈资料等 林铖 11/23/19
管理费用 2 对于变动较大的项目，核查其原因 对于费用变动较大，一定有经营行为上的变化，如果财务人员所说明原因无法让人信服，应该去向相关部门的相关人员或者销售负责人了解本年的变化。 说明变动较大的原因以及结论 相关原始凭证、访谈资料等 林铖 11/23/19
管理费用 3 重要和异常项目抽查 对较大的费用支出项目或异常的支出项目，必须在底稿中获取相关凭证，并做判断。 说明抽样原则以及金额，结论 抽查表 数据透视表中对金额波动较大的数据双击可以查看对应原始数据凭证，大致了解发生原因 林铖 11/23/19
管理费用 4 截止测试 费用截止测试至关重要，同时要与货币资金截止测试结合起来。 说明截止测试的样本选择，过程、结论 截止测试抽查表 抽查出来的明明较小金额的跨期，但结论说截止无误，这就有点指鹿为马了。 林铖 11/23/19
管理费用 5 核查管理费用中的研发费 对研发费将其按功能在细分为：人工、材料、折旧等等。同时，除了已经资本化的项目需要了解立项验收资料外，费用化的项目也需要大致了解做了哪些项目，具体效果如何等等 说明按功能细分结果，说明变动原因，说明了解到研发效果。 相关明细表 林铖 11/23/19
管理费用 6 分月分项目明细的波动分析 对于分项目分月的波动分析，其主要目的是，因为费用的间接性，一般都是固定费用，所以用这个分月分析找出某个月份的大额的，或者某个月没有持续性的费用等。 说明分析的结论以及异常波动的原因 明细表、分析表、波动图 可以和3一起做。 数据透视表中对金额波动较大的数据双击可以查看对应原始数据凭证，大致了解发生原因 林铖 11/23/19
财务费用 1 与借款的利息测试表勾稽 利息支出占了财务费用中大绝大部分 说明勾稽过程 明细表 林铖 11/23/19
财务费用 2 重要和异常项目抽查 某些特定年度，汇兑损益可能成为影响较大项目，需要分析公司的业务与大的金融环境是否匹配 说明抽样原则以及金额，结论 抽查表 林铖 11/23/19
财务费用 3 截止测试 结合货币资金的截止测试结论 说明截止测试的样本选择，过程、结论 截止测试抽查表 林铖 11/23/19
资产减值损失 1  勾稽核对 与资产相关科目审定数去勾稽核对 说明勾稽核对情况 逻辑检查表 林铖 11/23/19
公允价值变动损益 1 分来源审核各项收益，并与相关资产负债表项目审定结论勾稽一致 说明不同来源收益的核对情况 收益审核表 林铖 11/23/19
公允价值变动损益 2 凭证抽查 说明抽样原则以及金额，并说明处理是否适当 抽查表 林铖 11/23/19
投资收益 1 分来源核查并勾稽各项收益 部分项目可能与资产负债项目无关，需要在本科目审计时直接抽查相关支持文件。 说明不同来源收益的核对情况 收益审核表、相关公司分红文件等 林铖 11/23/19
投资收益 2 凭证抽查 说明抽样原则以及金额，并说明处理是否适当 抽查表 林铖 11/23/19
营业外收入、支出 1  各重大项目抽查 对应营业外收支项目，因为其发生本来就是偶然性，因此就是对账面发生的项目采取大比例的手插。 说明抽样原则以及金额，判断是否应计入营业外收入，并说明结论 抽查表 林铖 11/23/19
营业外收入、支出 2 对于直接计入营业外收入中的政府补助，获取相关文件，判断是否符合计入当期损益的标准。 政府补助中这个项目可能问题最大，如果公司希望利用政府补助达到特定目的，审计项目组一定要提前和公司沟通，政府补助的文件如何具体措辞才能满足计入当期的条件 逐笔说明依据，以及判断结论是否能计入当期损益 政府补助批文 林铖 11/23/19
营业外收入、支出 3 对公司列为“其他”的营业外收支进行检查 特别是其他金额较大的时候，需按照类别重新分类 对其他金额较大的项目进行抽查，并判断是否应计入该科目，并说明其他主要核算哪些内容 原始业务资料 对其他项目如果金额较大，进行必要的重分类 林铖 11/23/19
所得税费用 1 审核当期费用，获得当期所得税优惠批文 根据所得税相关法规，计算当期应交多少所得税 结合其他项目审计，对所得税费用项目逐项核对 当期费用计算表、纳税调整增减项目检查、可弥补亏损检查、捐赠支出检查等12项检查表 林铖 11/23/19
所得税费用 2 递延费用计算 利用递延税资产负债计算递延费用 说明与递延所得税资产和负债的勾稽情况 计算表 林铖 11/23/19
所得税费用 3 核对上年度汇算清缴表与上年度计提所得税金额 有些公司存在上年度所得税在会计上计提不足，但申报时直接冲减应交税金余额（因为汇算清缴可能在下一年的5月，直接冲的话可能造成上年度少记税金） 说明上年度所得税费用总额计提情况和实际缴纳额之间的差异，差异原因，结论 上年度所得税汇算清缴表；明细表 可以在明细表中进行说明 林铖 11/23/19
所得税费用 4 计算审定利润总额按法定税率的乘积与审定所得税费用的差额 目前会计上采用所得税的核算方法，其目的就是为了在会计利润总额所得税总额之间有配比关系。 说明抽样测试的样本选择，过程、结论 抽查表 可以利用目前报告模板中的所得税与利润总额关系去检查本期所得税费用是否正确。 林铖 11/23/19

现金流量表分类整理#

底稿索引号 资产负债表与利润表项目 分类依据 列示 活动分类 现金流量表项目 经营/投资/筹资其他活动二级明细 对补充资料的影响 备注 提交人 提交日期
4100 货币资金 票据到期承兑时票据保证金直接用于支付应付票据的票据保证金 净值列示 购买商品、接受劳务支付的现金 现金的期初余额、现金的期末余额、经营性应收项目的减少 林铖 11/23/19
4100 货币资金 票据到期承兑时保证金退回一般户，再从指定账户扣除应付票据票面金额支付给供应商的票据保证金 净值列示/发生额列示 收到（支付）其他与筹资活动有关的现金 票据保证金 现金的期初余额、现金的期末余额、经营性应收项目的减少 林铖 11/23/19
4100 货币资金 投标项目与履约合同判定是属于经营性活动相关(主营业务收入和相关货物和劳务采购)的履约保证金或保函保证金。 净值列示/发生额列示 收到（支付）其他与经营活动有关的现金 押金及保证金 现金的期初余额、现金的期末余额、经营性应收项目的减少 林铖 11/23/19
4100 货币资金 出口贸易购买套期保值工具的远期结汇保证金 净值列示/发生额列示 销售商品、提供劳务收到的现金；收到/支付投资活动其他 现金的期初余额、现金的期末余额、经营性应收项目的减少 林铖 11/23/19
4100 货币资金 一般该科目归属分类 期初余额、期末余额分别列示 现金的期初余额、现金的期末余额 林铖 11/23/19
4160 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 购入成本 发生额列示 投资支付的现金 林铖 11/23/19
4160 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 变现收回 发生额列示 收回投资收到的现金 林铖 11/23/19
4160 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值变动 净值列示 不产生现金流 林铖 11/23/19
4200 应收票据 应收票据背书转让支付应付货款 发生额列示 购买商品、接受劳务支付的现金 林铖 11/23/19
4200 应收票据 用票据支付购买固定资产款 发生额列示 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 经营性应收项目的减少 林铖 11/23/19
4200 应收票据 购入应收票据等投资性活动 发生额列示 支付其他与投资活动有关的现金 现金购买票据 经营性应收项目的减少 林铖 11/23/19
4200 应收票据 不具有真实交易背景且贴现后终止确认的票据贴现（应作为筹资性活动） 发生额列示 收到其他与筹资活动有关的现金 票据贴现 经营性应收项目的减少 林铖 11/23/19
4200 应收票据 票据贴现 发生额列示 销售商品、提供劳务收到的现金 林铖 11/23/19
4200 应收票据 一般该科目归属分类 净值列示 销售商品、提供劳务收到的现金 林铖 11/23/19
4220 应收账款 应收账款抵付应付账款 发生额列示 不产生现金流 林铖 11/23/19
4220 应收账款 应收账款核销 发生额列示 不产生现金流 林铖 11/23/19
4220 应收账款 一般该科目归属分类 净值列示 销售商品、提供劳务收到的现金 林铖 11/23/19
4221 应收账款-坏账准备 应收账款坏账准备的计提、核销、转回 发生额列示 不产生现金流 林铖 11/23/19
4250 预付款项 预付费用款（销售、管理、研发） 发生额列示 支付其他与经营活动有关的现金 销售、管理、研发费用 林铖 11/23/19
4250 预付款项 一般该科目归属分类 净值列示 购买商品、接受劳务支付的现金 林铖 11/23/19
4260 应收利息 一般该科目归属分类 净值列示 取得投资收益收到的现金 林铖 11/23/19
4270 应收股利 一般该科目归属分类 净值列示 取得投资收益收到的现金 林铖 11/23/19
4280 其他应收款 应收固定资产、无形资产处置款 净额列示 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 经营性应收项目的减少 林铖 11/23/19
4280 其他应收款 应收出口退税 净额列示 收到的税费返还 林铖 11/23/19
4280 其他应收款 应收定额的政府补助本期（其他税收返还） 净额列示 收到的税费返还 林铖 11/23/19
4280 其他应收款 应收定额的政府补助本期（非税收返还性质的） 净额列示 收到其他与经营活动有关的现金 政府补助 林铖 11/23/19
4280 其他应收款 预付销售、管理、研发费用（包含对应部门的备用金借款） 净额列示 支付其他与经营活动有关的现金 销售、管理、研发费用 林铖 11/23/19
4280 其他应收款 预付制造费用、材料款（包含对应部门的备用金借款） 净额列示 购买商品、接受劳务支付的现金 林铖 11/23/19
4280 其他应收款 员工因私个人借款（私人用途，借备用金按部分划分为对应的预付费用） 净值列示/发生额列示 支付（收到）其他与经营活动有关的现金 员工因私借款 林铖 11/23/19
4280 其他应收款 一般该科目归属分类 净值列示/发生额列示 支付（收到）其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
4281 其他应收款-坏账准备 其他应收款坏账准备计提、核销、转回 净额列示 不产生现金流 林铖 11/23/19
4301 存货跌价准备 随存货销售而转出 发生额列示 购买商品、接受劳务支付的现金 存货的减少 林铖 11/23/19
4300 存货 一般该科目归属分类 净值列示 购买商品、接受劳务支付的现金 林铖 11/23/19
4440 代理业务资产 一般该科目归属分类 净值列示 支付其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
4460 其他流动资产 理财产品、结构性存款 净值列示/发生额列示 收到（支付）其他与投资活动有关的现金 理财产品 经营性应收项目的减少 林铖 11/23/19
4460 其他流动资产 一般该科目归属分类（应交税费红字重分类到本科目） 净值列示 支付的各项税费 林铖 11/23/19
4460 其他流动资产 对外投资 发生额列示 投资支付的现金 经营性应收项目的减少 林铖 11/23/19
4460 其他流动资产 对外投资 发生额列示 收回投资收到的现金 经营性应收项目的减少 林铖 11/23/19
4470 划分为持有待售的资产 本期处置而转出 发生额列示 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 林铖 11/23/19
4470 持有待售资产 一般该科目归属分类 净值列示 投资支付的现金 林铖 11/23/19
4470 划分为持有待售的资产 一般该科目归属分类 净值列示 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
4500 可供出售金融资产 购入（成本加减利息调整，不包括重分类） 净值列示 投资支付的现金 林铖 11/23/19
4500 可供出售金融资产 处置（不包括核销） 本期减少 收回投资收到的现金 林铖 11/23/19
4500 可供出售金融资产 核销 本期减少 取得投资收益收到的现金 林铖 11/23/19
4500 可供出售金融资产减值准备 收回投资而转出 本期减少 收回投资收到的现金 林铖 11/23/19
4500 可供出售金融资产 一般该科目归属分类 本期减少 取得投资收益收到的现金 林铖 11/23/19
4550 持有至到期投资 购入（成本加减利息调整，不包括重分类） 净值列示 投资支付的现金 林铖 11/23/19
4550 持有至到期投资 到期收回或处置（不包括核销） 本期减少 收回投资收到的现金 林铖 11/23/19
4550 持有至到期投资 核销 本期减少 取得投资收益收到的现金 林铖 11/23/19
4550 持有至到期投资减值准备 收回投资而转出 本期减少 收回投资收到的现金 林铖 11/23/19
4550 持有至到期投资减值准备 重分类至可供出售金融资产因以公允价值计量而转出 本期减少 取得投资收益收到的现金 林铖 11/23/19
4550 持有至到期投资 一般该科目归属分类 本期减少 取得投资收益收到的现金 林铖 11/23/19
4580 长期应收款 具有融资性质的分期收款销售确认收入本期应收净增加 净值列示 销售商品、提供劳务收到的现金 经营性应收项目的减少 林铖 11/23/19
4580 长期应收款 融资租出固定资产业务初始发生（不包括初始直接费用） 净值列示 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
4580 长期应收款 收回的融资租出固定资产款项 本期减少 收到其他与投资活动有关的现金 融资租赁 林铖 11/23/19
4580 长期应收款 承担子公司超额亏损（对应计入投资收益） 本期减少 取得投资收益收到的现金 林铖 11/23/19
4580 长期应收款 承担子公司超额亏损形成的长期应收款随子公司处置而转销 本期减少 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 林铖 11/23/19
4580 长期应收款 一般该科目归属分类（内部往来款项） 净值列示 支付其他与经营活动有关的现金 经营性应收项目的减少 林铖 11/23/19
4600 长期股权投资 购买控股子公司 发生额列示 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 林铖 11/23/19
4600 长期股权投资 其他付现投资 发生额列示 投资支付的现金 林铖 11/23/19
4600 长期股权投资 权益法下初始投资小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值部分 发生额列示 取得投资收益收到的现金 林铖 11/23/19
4600 长期股权投资 出售控股子公司 本期减少 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 林铖 11/23/19
4600 长期股权投资 其他转让、收回 本期减少 收回投资收到的现金 林铖 11/23/19
4600 长期股权投资减值准备 处置长期股权投资(现流表中属于处置子公司及其他营业单位的)时转出的减值准备 本期减少 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 林铖 11/23/19
4600 长期股权投资减值准备 处置长期股权投资(其他)时转出的减值准备 本期减少 收回投资收到的现金 林铖 11/23/19
4600 长期股权投资 一般该科目归属分类 本期减少 取得投资收益收到的现金 林铖 11/23/19
4630 投资性房地产 处置转出原值 本期减少 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 林铖 11/23/19
4630 投资性房地产累计折旧（摊销） 处置而转出 本期减少 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 林铖 11/23/19
4631 投资性房地产累计折旧（摊销） 本期计提的投资性房地产累计折旧（摊销）-计入成本 本期增加 不影响现金流 林铖 11/23/19
4631 投资性房地产累计折旧（摊销） 本期计提的投资性房地产累计折旧（摊销）-计入费用 本期增加 不影响现金流 林铖 11/23/19
4630 投资性房地产减值准备 因投资性房地产处置而转出 本期减少 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 林铖 11/23/19
4630 投资性房地产 一般该科目归属分类 本期增加 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
4650 未实现融资收益 递延销售方式分期收款确认收入时的贷方发生额 本期增加 销售商品、提供劳务收到的现金 林铖 11/23/19
4650 未实现融资收益 融资租赁业务初始发生 本期增加 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
4700 固定资产 融资租入的固定资产增加 本期增加 支付其他与筹资活动有关的现金 林铖 11/23/19
4700 固定资产 盘亏、出售、报废、毁损净额（盘盈用负数表示） 本期减少 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 林铖 11/23/19
4700 累计折旧 计入制造费用、生产成本、其他业务成本等成本类项目 本期增加 购买商品、接受劳务支付的现金 林铖 11/23/19
4700 累计折旧 计入销售费用、管理费用、研发支出 本期增加 支付其他与经营活动有关的现金 管理、销售 林铖 11/23/19
4700 累计折旧 盘亏、出售、报废、毁损而转出 本期减少 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 林铖 11/23/19
4700 固定资产减值准备 盘亏、出售、报废、毁损而转出 本期减少 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 林铖 11/23/19
4700 固定资产 一般该科目归属分类 本期增加 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
4750 在建工程 本期资本化利息 本期增加 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 林铖 11/23/19
4750 在建工程 融资租入增加 本期增加 支付其他与筹资活动有关的现金 林铖 11/23/19
4750 在建工程 试车产品冲减在建工程 本期减少 购买商品、接受劳务支付的现金 林铖 11/23/19
4750 在建工程 报损等其他转出 本期减少 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 林铖 11/23/19
4750 在建工程减值准备 因处置而相应转出 本期减少 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 林铖 11/23/19
4750 在建工程 一般该科目归属分类 本期增加 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
4780 工程物资 一般该科目归属分类 本期增加 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
4790 固定资产清理 一般该科目归属分类 本期减少 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 林铖 11/23/19
4800 无形资产 处置转出原值 本期减少 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 林铖 11/23/19
4800 累计摊销 无形资产摊销（计入期间费用部分） 本期增加 支付其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
4800 累计摊销 无形资产摊销（计入成本部分）（检查两项合计是否已完整包括所有计提的累计折旧，否则可能对主表和补充资料的该项调整有影响） 本期增加 购买商品、接受劳务支付的现金 林铖 11/23/19
4800 累计摊销 因处置无形资产而相应转出 本期减少 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 林铖 11/23/19
4800 无形资产减值准备 因处置无形资产而相应转出 本期减少 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 林铖 11/23/19
4800 无形资产 一般该科目归属分类 本期增加 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
4820 开发支出 资本化利息 本期增加 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 林铖 11/23/19
4820 开发支出 转入当期损益 本期减少 支付其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
4820 开发支出 一般该科目归属分类 本期增加 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
4850 生产性生物资产 一般该科目归属分类 本期增加 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
4880 油气资产 一般该科目归属分类 本期增加 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
4920 长期待摊费用原值 一般该科目归属分类 本期增加 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
4920 长期待摊费用摊销 本期摊销(计入成本） 本期减少 购买商品、接受劳务支付的现金 林铖 11/23/19
4920 长期待摊费用摊销 本期摊销(计入费用） 本期减少 支付其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
4950 递延所得税资产 一般该科目归属分类 本期增加 支付的各项税费 林铖 11/23/19
4990 其他非流动资产 一般该科目归属分类（通常为预付土地购置款等净增加） 本期增加 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
5100 短期借款 银行借款本金增加(如涉及外币借款，尽量按借款时利率折算） 本期增加 取得借款收到的现金 林铖 11/23/19
5100 短期借款 汇兑损益引起的短期借款增加（如影响金额较小可不填列） 本期增加 汇率变动对现金及现金等价物的影响 林铖 11/23/19
5100 短期借款 有追索权的债权保理所取得的借款 本期增加 收到其他与筹资活动有关的现金 林铖 11/23/19
5100 短期借款 一般该科目归属分类（应为本期归还的短期借款） 本期减少 偿还债务支付的现金 林铖 11/23/19
5150 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 一般该科目归属分类（应为本科目的本期公允价值变动，或者与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类） 本期增加 取得投资收益收到的现金 林铖 11/23/19
5160 应付票据 到期无力偿还而转入借款款项 本期减少 取得借款收到的现金 林铖 11/23/19
5160 应付票据 应付长期资产购置款 本期减少 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
5160 应付票据 一般该科目归属分类 本期减少 购买商品、接受劳务支付的现金 林铖 11/23/19
5200 应付账款 应付长期资产购置款 本期减少 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 经营性应付项目的增加 林铖 11/23/19
5200 应付账款 付不属于购买商品接受劳务的其他费用类款项（销售、管理、研发） 本期减少 支付其他与经营活动有关的现金 销售、管理、研发 林铖 11/23/19
5200 应付账款 一般该科目归属分类 本期减少 购买商品、接受劳务支付的现金 林铖 11/23/19
5210 预收款项 一般该科目归属分类 本期增加 销售商品、提供劳务收到的现金 林铖 11/23/19
5250 应付职工薪酬 在建工程人员的相关薪酬支出属于投资活动 本期增加 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 经营性应付项目的增加 林铖 11/23/19
5250 应付职工薪酬 以存货发放福利或抵应付职工薪酬部分 本期减少 购买商品、接受劳务支付的现金 林铖 11/23/19
5250 应付职工薪酬 一般该科目归属分类 本期减少 支付给职工以及为职工支付的现金 林铖 11/23/19
5300 应交税费 增值税-本期销项税 发生额列示 销售商品、提供劳务收到的现金 林铖 11/23/19
5300 应交税费 增值税-本期购买商品、接受劳务进项税 发生额列示 购买商品、接受劳务支付的现金 林铖 11/23/19
5300 应交税费 增值税-本期购买固定资产进项税 发生额列示 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 经营性应付项目的增加 林铖 11/23/19
5300 应交税费 增值税-本期购买费用相关进项税（销售、管理、研发） 发生额列示 支付其他与经营活动有关的现金 销售、管理、研发 林铖 11/23/19
5300 应交税费 增值税-进项税转出 发生额列示 购买商品、接受劳务支付的现金 林铖 11/23/19
5300 应交税费 增值税-出口退税 发生额列示 收到的税费返还 林铖 11/23/19
5300 应交税费 代扣代缴个人所得税（分配现金股利相关的个人所得税） 本期减少 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 经营性应付项目的增加 林铖 11/23/19
5300 应交税费 代扣代缴个人所得税（正常薪酬的个税） 本期减少 支付给职工以及为职工支付的现金 林铖 11/23/19
5300 应交税费 一般该科目归属分类 本期减少 支付的各项税费 林铖 11/23/19
5400 应付利息 一般该科目归属分类 本期减少 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 林铖 11/23/19
5460 应付股利 一般该科目归属分类 本期减少 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 林铖 11/23/19
5550 其他应付款 应付固定资产、无形资产及其他资产购置款 本期减少 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 经营性应付项目的增加 林铖 11/23/19
5550 其他应付款 外部单位往来款 净值列示/发生额列示 收到（支付）其他与经营活动有关的现金 外部单位往来款 林铖 11/23/19
5550 其他应付款 关联单位往来款 净值列示/发生额列示 收到（支付）其他与经营活动有关的现金 关联单位往来款 林铖 11/23/19
5550 其他应付款 内部单位往来款 净值列示/发生额列示 收到（支付）其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
5550 其他应付款 应付费用款（销售、管理、研发） 净值列示/发生额列示 收到（支付）其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
5550 其他应付款 应付成本款（材料、制费） 净值列示/发生额列示 收到（支付）其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
5550 其他应付款 应付投资款项 本期减少 投资支付的现金 经营性应付项目的增加 林铖 11/23/19
5550 其他应付款 应付募股费用 本期减少 支付其他与筹资活动有关的现金 经营性应付项目的增加 林铖 11/23/19
5550 其他应付款 售后回购资金融入方计提的利息 本期增加 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 经营性应付项目的增加 林铖 11/23/19
5550 其他应付款 一般该科目归属分类 净值列示/发生额列示 收到（支付）其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
5560 代理业务负债 一般该科目归属分类 本期减少 收到其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
5580/5600 一年内到期的非流动负债、长期借款 一年内到期的非流动负债、长期借款本金(如涉及外币借款，尽量按借款时利率折算） 本期增加 取得借款收到的现金 林铖 11/23/19
5580/5600 一年内到期的非流动负债、长期借款 期借款利息调整明细（含1年内到期的长期借款） 本期减少 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 林铖 11/23/19
5580/5600 一年内到期的非流动负债、长期借款 汇兑损益引起的长期借款增加（如影响金额较小可不填列） 本期增加 汇率变动对现金及现金等价物的影响 林铖 11/23/19
5580/5660 一年内到期的非流动负债/长期负债 一般该科目归属分类（已于一年内到期的非流动负债串户使用，注意与一年内到期的非流动负债合并后通常应为偿还债务金额） 本期减少 偿还债务支付的现金 林铖 11/23/19
5590 其他流动负债 发行短期融资券收到的现金 本期增加 发行债券收到的现金 林铖 11/23/19
5590 其他流动负债 归还短期融资券等 本期减少 偿还债务支付的现金 林铖 11/23/19
5590 其他流动负债 一般该科目归属分类 本期增加 收到其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
5620 长期应付职工薪酬 一般该科目归属分类 本期减少 支付给职工以及为职工支付的现金 林铖 11/23/19
5640 递延收益 收到的财政贴息(减少冲抵利息支出) 本期增加 收到其他与筹资活动有关的现金 林铖 11/23/19
5640 递延收益 收到的财政贴息(减少冲抵利息支出) 本期减少 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 林铖 11/23/19
5640 递延收益 收到除税收返还和财政贴息之外的资产相产的政府补助 本期增加 收到其他与投资活动有关的现金 林铖 11/23/19
5640 递延收益 一般该科目归属分类（通常为收到收益相关政府补助） 本期增加 收到其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
5650 应付债券 本期发行债券面值加减利息调整（发行债券收到的借款注意要以扣除发行费用后实际收到的净额列示） 本期增加 发行债券收到的现金 林铖 11/23/19
5650 应付债券 发行后的利息调整及应计利息净增加额 本期增加 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 林铖 11/23/19
5650 应付债券 一般该科目归属分类（应为本期归还的应付债券，要考虑“利息调整”，以实际支付的净额列示） 本期减少 偿还债务支付的现金 林铖 11/23/19
5660 长期应付款 应付融资租赁设备款和应付递延设备款 本期减少 支付其他与筹资活动有关的现金 林铖 11/23/19
5660 长期应付款 一般该科目归属分类 本期减少 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
5670 未确认融资费用 融资租入固定资产时初次确认的未确认融资费用 本期增加 支付其他与筹资活动有关的现金 林铖 11/23/19
5670 未确认融资费用 递延付款采购资产时初次确认的未确认融资费用 本期增加 支付其他与筹资活动有关的现金 林铖 11/23/19
5670 未确认融资费用 融资租入固定资产或递延付款采购后续计入财务费用金额 本期减少 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 林铖 11/23/19
5680 专项应付款 收到资本性拨款 本期增加 收到其他与筹资活动有关的现金 林铖 11/23/19
5680 专项应付款 返还政府部分 本期减少 支付其他与筹资活动有关的现金 林铖 11/23/19
5680 专项应付款 一般该科目归属分类（通常应为本期减少转入资本公积的金额） 本期增加 取得投资收益收到的现金 林铖 11/23/19
5690 预计负债 固定资产弃置义务 本期增加 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
5690 预计负债 因存在弃置义务而承担的利息 本期增加 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 林铖 11/23/19
5690 预计负债 诉讼费用 本期增加 支付的其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
5690 预计负债 预提产品质量保证 本期增加 支付其他与经营活动有关的现金 销售费用 林铖 11/23/19
5690 预计负债 一般该科目归属分类 本期减少 支付其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
5700 递延所得税负债 一般该科目归属分类 本期减少 支付的各项税费 林铖 11/23/19
5830 其他非流动负债 一般该科目归属分类 本期增加 收到其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
5900 实收资本（股本） 可转换债券转换增加 本期增加 偿还债务支付的现金 林铖 11/23/19
5900 实收资本（股本） 其他股本增加（不含盈余公积和资本公积转增） 本期增加 吸收投资收到的现金 林铖 11/23/19
5900 实收资本（股本） 一般该科目归属分类 本期增加 吸收投资所收到的现金测试 林铖 11/23/19
5910 库存股 一般该科目归属分类（通常应为股份回购或减资） 本期减少 支付其他与筹资活动有关的现金 林铖 11/23/19
5930 资本公积 收现溢价增加（扣除与发行权益直接相关的交易费用） 本期增加 吸收投资收到的现金 林铖 11/23/19
5930 资本公积 资本公积转增股本 本期减少 吸收投资收到的现金 林铖 11/23/19
5930 资本公积 发行可转换债券计入的权益成份的公允价值 本期增加 吸收投资收到的现金 林铖 11/23/19
5930 资本公积 可转换债券转换时产生的溢价 本期增加 偿还债务支付的现金 林铖 11/23/19
5930 资本公积 同一控制下企业合并产生的资本公积净额 本期增加 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 林铖 11/23/19
5930 资本公积 以权益结算的股份支付换取职工服务的金额 本期增加 支付给职工以及为职工支付的现金 其他 林铖 11/23/19
5930 资本公积 以权益结算的股份支付换取职工以外其他方服务的金额 本期增加 购买商品、接受劳务支付的现金 其他 林铖 11/23/19
5930 资本公积 以权益结算的股份支付行权时产生的股本溢价 本期增加 吸收投资收到的现金 林铖 11/23/19
5930 资本公积 以权益结算的股份支付行权时转销的其他资本公积 本期减少 吸收投资收到的现金 林铖 11/23/19
5930 资本公积 直接计入权益的所得税（含递延） 本期增加 支付的各项税费 林铖 11/23/19
5930 资本公积 国家扶持基金（先缴后返所得税） 本期增加 收到的税费返还 林铖 11/23/19
5930 资本公积 溢价收购自身股票而导致的减少 本期减少 支付其他与筹资活动有关的现金 林铖 11/23/19
5930 资本公积 处置长期股权投资时转出的资本公积 本期减少 收回投资收到的现金 林铖 11/23/19
5930 资本公积 一般该科目归属分类 本期增加 吸收投资所收到的现金测试 林铖 11/23/19
5940 专项储备 一般该科目归属分类（通常为本期计提的专项储备，请核实） 本期减少 购买商品、接受劳务支付的现金 林铖 11/23/19
5950 盈余公积 国家扶持基金（先缴后返部分） 本期增加 收到的税费返还 林铖 11/23/19
5950 盈余公积 盈余公积转增股本 本期减少 吸收投资收到的现金 林铖 11/23/19
5950 盈余公积 同一控制下企业合并所冲减的金额 本期减少 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 林铖 11/23/19
5950 盈余公积 一般该科目归属分类 本期减少 支付其他与筹资活动有关的现金 林铖 11/23/19
5980 其他权益工具 吸收投资 本期增加 吸收投资收到的现金 林铖 11/23/19
6100 营业收入 一般营业收入 发生额列示 销售商品、提供劳务收到的现金 林铖 11/23/19
6100 营业收入 出售投资性房地产收入 发生额列示 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 林铖 11/23/19
6100 营业收入 融资租出固定资产业务 发生额列示 收到其他与投资活动有关的现金 林铖 11/23/19
6100 营业收入 经营性出租投资性房地产、固定资产、无形资产等 发生额列示 收到其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
6100 营业成本 一般营业成本 发生额列示 购买商品、接受劳务支付的现金 林铖 11/23/19
6100 营业成本 出售投资性房地产成本 发生额列示 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 林铖 11/23/19
6100 营业成本 投资性活动成本——支付其他与投资活动有关的现金 发生额列示 支付其他与投资活动有关的现金 林铖 11/23/19
6100 营业收入 一般该科目归属分类(不含固定资产/投资性房地产租赁收入) 发生额列示 销售商品、提供劳务收到的现金 林铖 11/23/19
6100 营业成本 一般该科目归属分类 发生额列示 购买商品、接受劳务支付的现金 林铖 11/23/19
6300 营业税金及附加 一般该科目归属分类 发生额列示 支付的各项税费 林铖 11/23/19
6310-6340 销售、管理、研发费用 支付给职工的工资、福利和解约补偿以及为职工支付的待业保险费、社会统筹支出、公积金、养老金、住房困难补助金等款项(含股份支付） 发生额列示 支付给职工以及为职工支付的现金 林铖 11/23/19
6310-6340 销售、管理、研发费用 支付给职工以外单位和人员的劳务费用(含股份支付） 发生额列示 购买商品、接受劳务支付的现金 林铖 11/23/19
6310-6340 销售、管理、研发费用 存货盘亏减盘盈 发生额列示 购买商品、接受劳务支付的现金 林铖 11/23/19
6310-6340 销售、管理、研发费用 一般该科目归属分类 发生额列示 支付其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
6350 财务费用 投资性的利息收入（理财产品、定期存款） 发生额列示 收到其他与投资活动有关的现金 财务费用 林铖 11/23/19
6350 财务费用 筹资性的利息收入（应付票据保证金利息收入） 发生额列示 收到其他与筹资活动有关的现金 财务费用 林铖 11/23/19
6350 财务费用 经营性利息收入（银行存款利息收入） 发生额列示 收到其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
6350 财务费用 经营性活动的票据贴现利息支出 发生额列示 销售商品、提供劳务收到的现金 林铖 11/23/19
6350 财务费用 筹资性的应收票据贴现利息、无追索权保理或销售应收账款产生的利息、企业间资金拆借利息支出等 发生额列示 支付其他与筹资活动有关的现金 林铖 11/23/19
6350 财务费用 其他利息支出 发生额列示 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 财务费用 林铖 11/23/19
6350 财务费用 销售商品提供劳务产生的汇兑损益 发生额列示 销售商品、提供劳务收到的现金 林铖 11/23/19
6350 财务费用 购买商品、接受劳务产生的的汇兑损益 发生额列示 购买商品、接受劳务支付的现金 林铖 11/23/19
6350 财务费用 购买长期资产产生的汇兑损益 发生额列示 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 财务费用 林铖 11/23/19
6350 财务费用 外币借款产生的汇兑损益 发生额列示 取得借款收到的现金 财务费用 林铖 11/23/19
6350 财务费用 其他汇兑损益 发生额列示 汇率变动对现金及现金等价物的影响 财务费用 林铖 11/23/19
6350 财务费用 一般该科目归属分类（通常剩余的为手续费） 发生额列示 支付其他与经营活动有关的现金 财务费用 林铖 11/23/19
6370 资产减值损失 可供出售金融资产因减值而将原计入资本公积的公允价值变动损失转出 发生额列示 取得投资收益收到的现金 资产减值准备 林铖 11/23/19
6370 资产减值损失 一般该科目归属分类（为计提的减值准备等） 发生额列示 不产生现金流 林铖 11/23/19
6400 公允价值变动损益 因公允价值变动而引起的投资性房地产增加 发生额列示 不产生现金流 林铖 11/23/19
6400 公允价值变动损益 因公允价值变动而引起的消耗性生物性资产增加 发生额列示 不产生现金流 林铖 11/23/19
6400 公允价值变动损益 因处置投资性房地产而转入其他业务收入部分（收益转出为负数） 发生额列示 不产生现金流 林铖 11/23/19
6400 公允价值变动损益 存货、自用固定资产与投资性房地产互转账面价值小于公允价值部分 发生额列示 不产生现金流 林铖 11/23/19
6400 公允价值变动损益 现金结算的授于职工的股份支付当期公允价值减少金额（增加为负数） 发生额列示 不产生现金流 林铖 11/23/19
6400 公允价值变动损益 一般该科目归属分类 发生额列示 不产生现金流 林铖 11/23/19
6450 投资收益 处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、长期股权投资(不含子公司)、可供出售金融资产和持有至到期资产的净收益 发生额列示 收回投资收到的现金 林铖 11/23/19
6450 投资收益 处置长期股权投资(子公司)的净收益 发生额列示 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 林铖 11/23/19
6450 投资收益 处置投资性房地产时的其他综合收益转入增加本科目 发生额列示 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 林铖 11/23/19
6450 投资收益 费用化的发行债券的发行费用（正数列示） 发生额列示 发行债券收到的现金 林铖 11/23/19
6450 投资收益 购入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用（正数列示） 发生额列示 投资支付的现金 林铖 11/23/19
6450 投资收益 一般该科目归属分类 发生额列示 取得投资收益收到的现金 林铖 11/23/19
6480 资产处置收益 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益 发生额列示 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 林铖 11/23/19
6500 营业外收入 固定资产等长期资产报废收益 发生额列示 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 林铖 11/23/19
6500 营业外收入 收到税费返还政府补助 发生额列示 收到的税费返还 林铖 11/23/19
6500 营业外收入 非同一控制下取得长期股权投资时产生的利得 发生额列示 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 林铖 11/23/19
6500 营业外收入 融资租出固定资产时公允价值大于账面价值部分 发生额列示 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
6500 营业外收入 一般该科目归属分类 发生额列示 收到其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
6550 营业外支出 固定资产等长期资产报废损失 发生额列示 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 林铖 11/23/19
6550 营业外支出 资产核销损失（如实际核算在管理费用科目也可包括） 发生额列示 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
6550 营业外支出 融资租出固定资产时公允价值小于账面价值部分 发生额列示 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
6550 营业外支出 一般该科目归属分类 发生额列示 支付其他与经营活动有关的现金 林铖 11/23/19
6600 所得税费用 负数列式的本期收上期汇算清缴收到的所得税退回 发生额列示 收到税费返还 林铖 11/23/19
6600 所得税费用 一般该科目归属分类 发生额列示 支付的各项税费 林铖 11/23/19
6800 其他综合收益 重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动 本期增加 支付给职工以及为职工支付的现金 林铖 11/23/19
6800 其他综合收益 现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分 本期增加 投资支付的现金 林铖 11/23/19
6800 其他综合收益 外币财务报表折算差额（暂计入汇率变动对现金的影响额。如金额较大，需考虑汇率变动对其他资产、负债项目的影响） 本期增加 汇率变动对现金及现金等价物的影响 林铖 11/23/19
6800 其他综合收益 可供出售金融资产收回投资时原计入本科目的公允价值变动累计利得（损失以负数列示）转出 本期减少 收回投资收到的现金 林铖 11/23/19
6800 其他综合收益 自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分 本期增加 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 林铖 11/23/19
6800 其他综合收益 一般该科目归属分类 本期增加 取得投资收益收到的现金 林铖 11/23/19
6900 少数股东损益 一般该科目归属分类 发生额列示 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 林铖 11/23/19